Как отразить в учете организации отпуск покупателю и получение от него возвратной тары-оборудования (кеги)?

По условиям договора указанная тара, залоговая стоимость которой установлена равной 2000 руб., подлежит возврату в течении 14 дней. Залоговая стоимость тары оплачивается покупателем отдельно от стоимости продукции и возвращается ему после возврата тары.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (абз. 1 ст. 517 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (возвратная тара) (п. 163 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

За многооборотную тару, поставляемую с продукцией, поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 Методических указаний).

Поступившая от покупателя залоговая стоимость тары отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При возврате суммы залога производится обратная запись.

Многооборотная (залоговая) тара учитывается по залоговым ценам (п. 182 Методических указаний).

Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров (п. 192 Методических указаний).

При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой (п. 195 Методических указаний). В данном случае реализации тары не происходит, при этом с покупателя взыскивается залоговая стоимость этой тары.

Возвратная тара-оборудование при отгрузке продукции покупателю списывается с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы", в дебет счета 76 (п. 173 Методических указаний; Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

При получении от покупателя тары она принимается к учету записью по дебету счета 10, субсчет 10-4, и кредиту счета 76 <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, такие цены не включаются в налоговую базу по НДС, если указанная тара является возвратной.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-т "Задолженность покупателя по возврату тары";

76-з "Залоговая стоимость многооборотной тары".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление от  |      |      |       |                |
   |покупателя залоговой     |      |      |       |                |
   |стоимости                |      |      |       |Выписка банка по|
   |тары—оборудования (кегов)|  51  | 76—з |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |     Договор    |
   |покупателю многооборотной|      |      |       |    поставки,   |
   |тары—оборудования (кегов)| 76—т | 10—4 |  2 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               После возврата многооборотной тары               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |                |
   |возвращенная покупателем |      |      |       |  Накладная на  |
   |тара—оборудование (кеги) | 10—4 | 76—т |  2 000|  возврат тары  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращена покупателю    |      |      |       |                |
   |залоговая стоимость      |      |      |       |Выписка банка по|
   |тары—оборудования (кегов)| 76—з |  51  |  2 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты в качестве дохода, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 (п. 185 Методических указаний). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2007 ————