Как отражаются в учете организации-производителя операции по передаче произведенного ею из собственной нефти прямогонного бензина своему обособленному подразделению (выделенному на отдельный баланс) с целью изготовления продукции нефтехимии? Фактическая себестоимость переданного бензина составляет 140 000 руб. Организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации произведенный организацией прямогонный бензин предназначен для использования в качестве сырья при производстве обособленным подразделением продукции нефтехимии. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет изготовленного бензина в таком случае может вестись на счете 10 "Материалы".

Данный бензин принимается к учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его производство (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Передача обособленному подразделению произведенного прямогонного бензина отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям", в корреспонденции с кредитом счета 10.

Акцизы

В рассматриваемой ситуации организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Следовательно, при передаче произведенного прямогонного бензина своему обособленному подразделению для производства продукции нефтехимии у организации не возникает объекта обложения акцизом (абз. 3 п. 1 ст. 179.3, пп. 8 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ).

При этом отметим, что поскольку при передаче произведенного бензина своему обособленному подразделению не происходит перехода права собственности на бензин, то у организации не возникает объекта обложения акцизом и по пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ. Аналогичный вывод следует из консультации советника налоговой службы III ранга И.А. Давыдовой от 26.05.2006).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В целях гл. 21 НК РФ у организации в данном случае не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), поскольку при передаче бензина обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на передаваемый бензин.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  10, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  70, |       |    платежная   |
   |Отражена фактическая     |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |себестоимость            |      |  02  |       |  Бухгалтерская |
   |изготовления бензина     |  20  | и др.|140 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Оприходован бензин,      |      |      |       |передачу готовой|
   |подлежащий использованию |      |      |       |   продукции в  |
   |в качестве сырья         |  10  |  20  |140 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Авизо,    |
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Отражена передача бензина|      |      |       |    на отпуск   |
   |обособленному            |      |      |       |   материалов   |
   |подразделению            | 79—2 |  10  |140 000|   на сторону   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2007 ————