Как отразить в учете сумму налога на добавленную стоимость (НДС), доначисленную организации по результатам выездной налоговой проверки в связи с неправомерным принятием к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением установленных требований, если впоследствии внесены соответствующие исправления в эти счета-фактуры?

В марте 2007 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение подлежащего уплате НДС за II квартал 2006 г. на сумму 54 000 руб. В следующем месяце доначисленные суммы НДС организация заплатила в бюджет. В мае 2007 г. фирмой, выдавшей организации счета-фактуры, оформленные с нарушением требований, внесены в эти счета-фактуры соответствующие исправления.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В счета-фактуры, оформленные с нарушением установленных требований, могут вноситься соответствующие исправления. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При этом счет-фактура с внесенными исправлениями будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм НДС в том налоговом периоде, в котором внесены исправления (см. Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61).

Согласно требованию абз. 2 п. 7 Правил организация в мае 2007 г. оформляет дополнительный лист книги покупок за II квартал 2006 г., в котором делает запись об аннулировании неправильно заполненных счетов-фактур.

Исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в мае 2007 г. (п. 8 Правил).

Бухгалтерский учет

В данном случае занижение суммы НДС, подлежащей уплате по итогам II квартала 2006 г., выявлено в мае 2007 г. по итогам выездной налоговой проверки, поэтому сумма доначисленного НДС отражается в бухгалтерском учете на дату получения от налогового органа требования об уплате НДС.

Исходя из того, что организация приняла решение обратиться к фирме, выдавшей счета-фактуры, оформленные с нарушением требований, для внесения соответствующих исправлений, считаем, что сумма доначисленного НДС может отражаться бухгалтерской записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В мае 2007 г. после внесения контрагентом соответствующих исправлений в счета-фактуры организация вправе принять указанные суммы к вычету, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование   |
   |                         |      |      |       |    об уплате   |
   |Отражен НДС,             |      |      |       |     налога,    |
   |доначисленный по итогам  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проверки <*>             |  19  |  68  | 54 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена в бюджет     |      |      |       |                |
   |сумма НДС, доначисленная |      |      |       |Выписка банка по|
   |по итогам проверки       |  68  |  51  | 54 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС на   |      |      |       |  Счет—фактура  |
   |основании исправленных   |      |      |       |  (с внесенными |
   |счетов—фактур            |  68  |  19  | 54 000| исправлениями) |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не рассматривается порядок отражения в учете штрафов и пеней, доначисленных по результатам выездной проверки. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.05.2007 ————