Как отразить в учете сумму налога на прибыль и пени, доначисленные организации по результатам выездной налоговой проверки?

В апреле 2007 г. по результатам выездной налоговой проверки установлено занижение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате за 2006 г., в связи с тем что организация неправомерно учла в составе расходов сверхнормативную сумму представительских расходов. В связи с этим организации доначислен налог на прибыль в сумме 24 000 руб. и пени в сумме 235 руб. Доначисленные суммы организация заплатила в добровольном порядке.

Налог на прибыль организаций

Сумма сверхнормативных представительских расходов не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 42 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация признала в налоговом учете представительские расходы в полной сумме, в результате чего занижен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Суммы налога на прибыль и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. п. 2, 4 ст. 270 НК РФ).

Заметим, что в данном случае организация не представляет в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г., так как нарушения в исчислении налога на прибыль выявлены в ходе выездной налоговой проверки (абз. 4 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н).

Бухгалтерский учет и отчетность

В рассматриваемой ситуации доначисления, произведенные по итогам выездной налоговой проверки, организация отражает записями апреля 2007 г. на основании требования об уплате налога, выставленного налоговым органом.

По разъяснениям Минфина России (см. Письмо от 10.12.2004 N 07-05-14/328) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды не влияет на текущий налог на прибыль отчетного периода.

Руководствуясь данными разъяснениями, организация может отразить сумму доначисленного налога на прибыль, а также сумму пени по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", например, субсчет "Платежи из прибыли после налогообложения", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заметим, что указанные суммы, отраженные на счете 99, не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка), исходя из величины которой исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/02, и, соответственно, не формируют сумму текущего налога на прибыль в 2007 г. <*>

При составлении бухгалтерской отчетности за полугодие 2007 г. суммы доначислений, произведенных в результате выездной налоговой проверки, учитываются при формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумма доначисленного налога и сумма пени отражаются по свободной строке после показателя "Текущий налог на прибыль". Данная строка может именоваться "Платежи из прибыли после налогообложения" (см. вышеназванное Письмо N 07-05-14/328).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Доначислен налог на      |      |      |       |                |
   |прибыль по результатам   |      |      |       |   Требование   |
   |выездной налоговой       |      |      |       |    об уплате   |
   |проверки                 |  99  |  68  | 24 000|     налога     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пени,     |      |      |       |   Требование   |
   |доначисленная по         |      |      |       |    об уплате   |
   |результатам проверки     |  99  |  68  |    235|     налога     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |Выписка банка по|
   |перед бюджетом           |  68  |  51  | 24 235|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.05.2007 ————