По вине работника организации (пекаря) при выпечке подгорел хлеб, который был признан пригодным для изготовления панировочных сухарей, в связи с чем этот хлеб передан обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс. Как отразить в учете организации данные операции и в какой сумме подлежит взысканию с работника причиненный им ущерб?

Фактическая себестоимость изготовленного подгоревшего хлеба (батоны) составляет 900 руб., при этом для производства панировочных сухарей может быть использовано только 2/3 каждого батона. Сумма прямых расходов на производство продукции по данным налогового учета равна ее фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 238 Трудового кодекса РФ работник (пекарь) обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. В данном случае исходя из ч. 2 ст. 238 ТК РФ прямой действительный ущерб составляет 300 руб. (900 руб. х 1/3). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), в данном случае в размере 300 руб.

Взыскание ущерба производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 247, 248 ТК РФ. В данной схеме исходим из предположения, что работник согласился добровольно возместить ущерб <*>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28 "Брак в производстве" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в данном случае в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы" (по цене возможного использования, которая в данном случае может быть определена как стоимость сырья для производства панировочных сухарей), и счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (в размере ущерба, подлежащего возмещению работником). Потери от брака в данном случае равны нулю.

При передаче бракованной продукции обособленному подразделению отраженная на счете 10, субсчет 10-1, балансовая стоимость этой продукции списывается в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На стоимость переданной обособленному подразделению бракованной продукции НДС не начисляется, так как данная операция не является реализацией; организация также не восстанавливает принятый к вычету НДС, при условии, что переданная продукция будет использована обособленным подразделением в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли по операции передачи бракованной продукции обособленному подразделению организация не признает доходов и расходов. Отметим, что гл. 25 НК РФ не содержит особых положений в отношении определения стоимости бракованной продукции. Поэтому в налоговом учете организация отразит передачу обособленному подразделению некондиционной продукции по стоимости, равной прямым расходам на производство этой продукции (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Что касается учета суммы, подлежащей возмещению работником, то сумма возмещаемого ущерба учитывается в составе доходов в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

На основании изложенного в налоговом учете организация признает доход в сумме возмещения ущерба работником, а в бухгалтерском учете согласно правилам, установленным Инструкцией по применению Плана счетов <**>, названный доход не признается. В связи с этим у организации в месяце признания ущерба работником отражается постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, стоимость использованной обособленным подразделением в качестве сырья некондиционной продукции в налоговом учете превышает фактическую себестоимость этого сырья в бухгалтерском учете. Следовательно, в месяце реализации (использования в производстве) панировочных сухарей в учете организации также возникнут постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02) <***>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена фактическая     |      |      |       |   Акт о браке, |
   |себестоимость выявленного|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |брака                    |  28  |  20  |    900| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована продукция—  |      |      |       |                |
   |некондиция, пригодная для|      |      |       |                |
   |дальнейшего              |      |      |       |Приходный ордер,|
   |использования в качестве |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сырья (900 х 2/3)        | 10—1 |  28  |    600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма ущерба,   |      |      |       |                |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |                |
   |работником               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(900 — 600)              | 73—2 |  28  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |оприходованного сырья    |      |      |       |                |
   |обособленному            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |подразделению            | 79—2 | 10—1 |    600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 х 24%)              |  99  |  68  |     72| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводится запись по фактическому удержанию с работника суммы ущерба. <**> В общем случае в бухгалтерском учете суммы, полученные в возмещение убытков, включаются в прочие доходы, если правилами бухгалтерского учета не установлен иной порядок (п. п. 7, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организаций" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае иной порядок установлен Инструкцией по применению Плана счетов. <***> В данной схеме не приводятся записи бухгалтерского учета обособленного подразделения. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). То есть в бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация и о постоянном налоговом обязательстве, возникшем по деятельности основного производства, и о постоянном налоговом активе, возникшем по деятельности обособленного подразделения. Что касается налога на прибыль, то в соответствии с порядком определения налоговой базы, предусмотренным ст. 315 НК РФ, и порядком уплаты налога и авансовых платежей, установленным п. п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется в целом по организации без выделения прибыли (убытка), полученной обособленным подразделением (за исключением тех, которые являются обслуживающими производствами и хозяйствами). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.05.2007 ————