Выплачивается ли в 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности работнику, совершившему прогул без уважительной причины непосредственно перед наступлением нетрудоспособности? Работник принят на работу в организацию 01.08.2006 с окладом 10 000 руб. В апреле 2007 г. им представлен листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 03.04.2007 по 10.04.2007 включительно. 30.03.2007 и 02.04.2007 работник отсутствовал на рабочем месте без уважительных причин. Остальной период работником отработан полностью. Трудовой стаж работника составляет 6 лет. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Трудовые отношения

В соответствии с пп. "а" п. 6 ст. 81 Трудового кодекса РФ под прогулом понимают отсутствие работника на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены), а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере и на условиях, установленных федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности " с 01.01.2007 регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Статья 9 Федерального закона N 255-ФЗ устанавливает периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается, а также основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности. Совершение работником прогула непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности не поименовано в данной статье как основание для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности. Следовательно, в рассматриваемой ситуации пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в общеустановленном порядке.

Заметим, что " до 01.01.2007 порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности устанавливался Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, а также Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191. Оба документа содержали норму, согласно которой работники, совершившие прогул без уважительных причин непосредственно перед наступлением временной нетрудоспособности, лишаются пособия с того дня, когда было допущено нарушение, на срок, устанавливаемый профсоюзным комитетом организации или создаваемой им комиссией по социальному страхованию, назначающими пособие (п. 31 Основных условий, п. 28 Положения).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Для определения среднего дневного заработка сумма начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно разъяснениям ФСС РФ, содержащимся в п. 1 Письма от 13.03.2007 N 02-13/07-1795, в настоящее время может применяться Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, в части, не противоречащей Федеральному закону N 255-ФЗ. В п. 4 указанного Положения, в частности, перечислены периоды, исключаемые из расчетного периода при расчете среднедневного заработка. Дни прогулов в данном пункте не поименованы, следовательно, они не исключаются из расчетного периода при расчете среднего заработка. Аналогичные разъяснения содержатся в п. 7.1 Письма Минтруда России от 10.07.2003 N 1139-21.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 327,26 руб. ((10 000 руб. х 7 мес. + 9523,81 руб.) / 243 дн., где 9523,81 руб. (10 000 руб. / 21 дн. х 20 дн.) - заработок работника за отработанные им 20 рабочих дней в марте 2007 г., 243 дн. - количество календарных дней в периоде с 01.08.2006 по 31.03.2007).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия составляет 261,81 руб. (327,26 руб. х 80%) <*>.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", а именно 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В случае если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в вышеописанном порядке, превышает установленный максимальный размер пособия, пособие выплачивается в указанном максимальном размере.

Максимальный размер дневного пособия в апреле составляет 537,50 руб. (16 125 руб. / 30 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в апреле).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации пособие выплачивается исходя из среднего дневного заработка работника и составляет 2094,48 руб. (261,81 руб. х 8 дн.).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В рассматриваемой ситуации за счет средств организации выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 3 и 4 апреля в сумме 523,62 руб. (261,81 руб. х 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Нал

ог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) <**>.

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности, согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  | 523,62|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(2094,48 — 523,62)       | 69—1 |  70  |1570,86|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(2094,48 х 13%) <**>     |  70  |  68  |    272|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(2094,48 — 272) <***>    |  70  |  50  |1822,48|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае страховой стаж работника равен его трудовому стажу. <**> При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов. <***> Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.05.2007 ————