Имеет ли организация право учесть компенсацию, выплачиваемую работнику за использование личного грузового автомобиля в производственных целях, в составе расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? Облагается ли НДФЛ и ЕСН сумма указанной компенсации?

С работником заключено соглашение, по которому ему оплачиваются все затраты, связанные с использованием в производственных целях принадлежащего ему грузового автомобиля. Сумма компенсации за текущий месяц составила 45 000 руб., в том числе:

- 15 000 руб. - за износ (амортизацию) автомобиля;

- 20 000 руб. - за приобретенный бензин;

- 10 000 руб. - за текущий ремонт автомобиля.

Трудовые отношения

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате компенсации работнику за использование принадлежащего ему грузового автомобиля являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выплаты, производимые в порядке, установленном коллективным договором или соглашением сторон трудового договора, в том числе суммы компенсации за использование личного транспорта (кроме легкового автотранспорта <*>), могут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/4/186).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Сумма компенсации за использование в производственных целях организации грузового автомобиля, выплачиваемая работнику в размере, установленном соглашением, не облагается НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, при этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для производственной деятельности (см. Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731).

Кроме того, с данной компенсации организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Соглашение к  |
   |                         |      |      |       |    трудовому   |
   |Начислена компенсация    |      |      |       |    договору,   |
   |работнику за понесенные  |      |      |       |   Документы,   |
   |расходы, связанные с     |      |      |       | подтверждающие |
   |использованием грузового |      |      |       |  произведенные |
   |автомобиля               |  20  |  73  | 45 000|     расходы    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику                |  73  |  50  | 45 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Нормы расходов организаций на выплату компенсаций работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.05.2007 ————