Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Как отразить в учете организации (освобожденной от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ) операции по оприходованию на склад изготовленной вспомогательным производством многооборотной тары и ее передачу в основное производство, если указанная тара отпускается покупателям готовой продукции по залоговым ценам?.. ( 2007)



Как отразить в учете организации (освобожденной от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ) операции по оприходованию на склад изготовленной вспомогательным производством многооборотной тары и ее передачу в основное производство, если указанная тара отпускается покупателям готовой продукции по залоговым ценам?

В марте изготовлена и оприходована на склад тара, поступившая из вспомогательного производства. Фактическая себестоимость изготовления - 600 руб. В апреле указанная тара передается в основное производство для затаривания готовой продукции. Учет многооборотной (возвратной) тары ведется по залоговой цене, которая составляет 500 руб.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (ст. 517 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты по изготовлению тары отражаются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" (п. 64, абз. 6 п. 166, пп. "б" п. 186 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (п. 163 Методических указаний).

Многооборотная тара (залоговая тара) учитывается по залоговым ценам. Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары списывается на счета учета финансовых результатов как прочие расходы (п. п. 166, 182 Методических указаний).

Учет тары ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" (абз. 2, 5 п. 166 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете стоимость залоговой тары будет признана в составе расходов только на дату списания или продажи указанной тары (п. 190 Методических указаний).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость изготовленной организацией многооборотной тары определяется исходя из суммы прямых расходов на ее изготовление (п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При передаче тары в основное производство стоимость ее изготовления (в размере прямых расходов) включается в состав материальных расходов, которые в полном объеме в качестве косвенных расходов уменьшают доходы от реализации текущего месяца (квартала) (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 272 НК РФ, см. также Письмо УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).

Применение ПБУ 18/02

На основании вышеизложенного при передаче изготовленной многооборотной (залоговой) тары на склад в бухгалтерском учете признается расход в сумме разницы между фактической себестоимостью тары и ее залоговой ценой, который не учитывается в налоговом учете. При этом образуется вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче тары в основное производство в налоговом учете единовременно признается расход в сумме фактической себестоимости тары, что приводит к погашению вышеуказанного отложенного налогового актива и возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство отражается в учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится по мере списания или продажи указанной тары (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

10-4-1 "Многооборотная тара на складе";

10-4-2 "Многооборотная тара в эксплуатации".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в марте                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты,        |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанные с изготовлением|      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |многооборотной тары      |  23  |и др. |    600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована             |      |      |       |                |
   |многооборотная тара на   |      |      |       |   Требование—  |
   |складе                   |10—4—1|  23  |    500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |                |
   |фактической              |      |      |       |                |
   |себестоимостью тары и    |      |      |       |                |
   |ее залоговой ценой       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(600 — 500)              | 91—2 |  23  |    100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 24%)              |  09  |  68  |     24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в апреле                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Многооборотная тара      |      |      |       |                |
   |передана в основное      |      |      |       |   Требование—  |
   |производство             |10—4—2|10—4—1|    500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашен отложенный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  68  |  09  |     24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((600 — 100) х 24%)      |  68  |  77  |    120| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   
М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.05.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением канцелярских товаров через подотчетное лицо?.. ( 2007) >
Имеет ли организация право учесть компенсацию, выплачиваемую работнику за использование личного грузового автомобиля в производственных целях, в составе затрат, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? Облагается ли НДФЛ и ЕСН сумма указанной компенсации?.. ( 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.