Как отражаются в учете организации, не имеющей свидетельства на производство прямогонного бензина, операции, связанные с реализацией 30 т прямогонного бензина, произведенного из собственной нефти организации, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина? Договорная стоимость реализованного бензина 394 958 руб. (в том числе акциз, НДС), фактическая себестоимость реализованного бензина - 210 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его производство для целей налогового учета).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Акцизы

При реализации произведенного прямогонного бензина (являющегося подакцизным товаром (пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ)) у организации возникает объект налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации на дату реализации прямогонного бензина организация начисляет акциз в размере 79 710 руб. (30 т x 2657 руб/т) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

В данном случае организация не имеет свидетельства на производство прямогонного бензина. Следовательно, независимо от того, есть или нет у покупателя бензина свидетельство на переработку прямогонного бензина, организация при реализации прямогонного бензина предъявляет покупателю сумму акциза и соответственно выделяет ее отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. п. 1, 2 ст. 198 НК РФ).

Сумма акциза, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС и акциза) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ) на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации продукции     |  62  | 90—1 |394 958|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации продукции     |      |      |       |                |
   |(394 958 / 118 x 18)     | 90—3 | 68—1 | 60 248|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз <*>       | 90—4 | 68—2 | 79 710|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |210 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Акциз по прямогонному бензину организацией, не имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, уплачивается равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2007 ————