Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнику, если нетрудоспособность наступила в выходной день в месяце принятия работника в штат организации?

Работник работает в организации с 6 апреля 2007 г., его должностной оклад составляет 10 500 руб. Период нетрудоспособности работника - с 22 апреля по 2 мая 2007 г. Трудовой стаж работника на дату наступления нетрудоспособности равен 7 годам. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 1 января 2007 г., регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В данном случае страховой стаж работника составляет более 5 лет, но менее 8 лет; следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из 80% среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) <1>.

В общем случае пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации работник принят в организацию в месяце наступления нетрудоспособности, то есть в течение 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, заработная плата работнику в организации не начислялась. Порядок исчисления пособия для таких случаев в настоящее время Правительством РФ не определен (ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

ФСС РФ в п. 1 Письма от 13.03.2007 N 02-13/07-1795 разъяснил, что до утверждения названного порядка организация может в рассматриваемой ситуации при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, в части, не противоречащей Федеральному закону N 255-ФЗ. Согласно п. 6 Положения в случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Данная норма должна применяться с учетом того, что с 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности:

- рассчитывается исходя из среднего дневного заработка, который определяется в расчете на количество календарных дней в периоде, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ),

- выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

С учетом приведенных норм, по нашему мнению, организация должна рассчитать средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, начисленной работнику за отработанные до наступления периода нетрудоспособности дни, на количество календарных дней, приходящихся на период со дня выхода на работу работника, до дня наступления нетрудоспособности <2>.

Заработная плата работника за период с 6 по 21 апреля 2007 г. составляет 5500 руб. (10 500 руб. / 21 дн. х 11 дн., где 21 дн. и 11 дн. - количество рабочих дней и отработанных работником дней в апреле 2007 г. по календарю 5-дневной рабочей недели). Средний дневной заработок работника составляет 343,75 руб. (5500 руб. / 16 дн., где 16 дн. - количество календарных дней за период с 6 по 21 апреля). Величина дневного пособия работника равна 275 руб. (343,75 руб. х 80%) <3>. Соответственно, размер пособия по временной нетрудоспособности для данного работника за период нетрудоспособности с 22 апреля по 2 мая равен 3025 руб. (275 руб. х 11 дн.).

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности в данном случае отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на

доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Начисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(275 х 2)                |  20  |  70  |    550|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(3025 — 550)             | 69—1 |  70  |  2 475|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3025 х 13%) <4>         |  70  |  68  |    393|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(3025 — 393) <5>         |  70  |  50  |  2 632|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> По вопросу определения страхового стажа см. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91. <2> Согласно п. 2.4 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994, при заболеваниях листок нетрудоспособности выдается в день установления нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни. <3> В 2007 г. величина пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 руб. в расчете на полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Соответственно, максимальный размер дневного пособия в апреле 2007 г. составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), в мае - 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.), что больше, чем исчисленное выше дневное пособие данного работника (275 руб.). Следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемой ситуации производится исходя из дневного пособия, рассчитанного в вышеописанном порядке. <4> В данной схеме расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <5> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2007 ————