Как произвести перерасчет суммы пособия по беременности и родам работнице с должностным окладом 25 000 руб., если названное пособие рассчитано исходя из максимальной суммы пособия по социальному страхованию (15 000 руб.) и выплачено в сентябре 2006 г.? Как отразить результаты перерасчета суммы пособия в учете и форме N 4-ФСС РФ?

Листок нетрудоспособности представлен за период с 8 сентября 2006 г. по 25 января 2007 г. Трудовой стаж работницы равен 10 годам. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов.

Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается единовременно продолжительностью 140 календарных дней (за исключением случаев многоплодной беременности) (п. 8.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994).

Расчет суммы пособия по беременности и родам

По представленному " в сентябре 2006 г. листку нетрудоспособности организация произвела расчет и выплату пособия по беременности и родам по правилам, действующим в 2006 г.

В общем случае пособия по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работницы, который в 2006 г. исчислялся в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, исходя из заработной платы и количества рабочих дней в расчетном периоде, за который учитывается заработная плата (п. п. 3, 4, 8 Положения).

При этом ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" установлено ограничение максимального размера пособия по беременности и родам в размере 15 000 руб. в расчете на полный календарный месяц. В данном случае очевидно, что средний заработок работницы, исчисленный исходя из должностного оклада, равного 25 000 руб., превышает это ограничение, вследствие чего организация выплатила пособие по беременности и родам, рассчитанное исходя из максимального размера, установленного законодательством на 2006 г.

Сумма пособия по беременности и родам, исчисленная исходя из максимального размера, установленного законодательством на 2006 г., составила 67 899,16 руб. (15 000 руб. х 3 мес. + 15 000 руб. / 21 дн. х 16 дн. + 15 000 руб. / 17 дн. х 13 дн., где 21 и 17 - количество рабочих дней в сентябре 2006 и январе 2007 г. по календарю 5-дневной рабочей недели, а 16 дн. и 13 дн. - количество рабочих дней в этих месяцах, приходящихся на период отпуска по беременности и родам).

Отметим, что из выплаченной суммы пособия по беременности и родам 11 470,59 руб. (15 000 руб. / 17 дн. х 13 дн.) выплачено за период отпуска по беременности и родам, приходящийся на 2007 г.

Вся сумма пособия по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 12 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883).

Напоминаем, что " с 1 января 2007 г.:

- увеличен максимальный размер пособия по беременности и родам, который в расчете на полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год");

- действует новый порядок обеспечения пособиями по беременности и родам, установленный Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". В частности, пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следовательно, организация должна:

1) пересчитать сумму пособия за рабочие дни отпуска по беременности и родам, приходящиеся на 2007 г., с учетом установленного на 2007 г. нового максимального размера пособия (п. 2 Письма ФСС России от 11.01.2007 N 02-18/07-132);

2) рассчитать сумму пособия по беременности и родам за период отпуска, приходящийся на 2007 г., в соответствии с нормами Федерального закона N 255-ФЗ (ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 255-ФЗ);

3) сравнить полученные суммы и, выбрав наиболее выгодный для работницы вариант расчета (наибольшую сумму пособия по беременности и родам), произвести доплату работнице.

В данном случае заработная плата работницы (25 000 руб.) существенно превышает максимальный размер пособия, установленный на 2007 г. (16 125 руб.). Следовательно, сумма пособия по беременности и родам, рассчитанная по правилам, действовавшим в 2006 г. за рабочие дни января 2007 г. пересчитывается исходя из максимальной суммы пособия, установленного законодательством (16 125 руб.), и составляет 12 330,88 руб. (16 125 руб. / 17 дн. х 13 дн.).

Согласно ч. 1, 6 ст. 14, ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ в соответствии с новым порядком сумма пособия по беременности и родам за календарные дни января 2007 г. рассчитывается из среднего заработка женщины, за исключением случаев, когда рассчитанная таким образом сумма пособия превышает установленный максимальный размер пособия.

Порядок расчета среднего заработка, исходя из которого начисляется пособие по беременности и родам, установлен ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ и зависит от начисленной суммы заработной платы за расчетный период и количества календарных дней, за которые учитывается заработная плата. Очевидно, что рассчитанная исходя из должностного оклада работницы (25 000 руб.) сумма пособия по беременности и родам превысит сумму пособия, рассчитанную исходя из максимального размера, установленного законодательством (16 125 руб.). Следовательно, расчет пособия по беременности и родам в соответствии с нормами Федерального закона N 255-ФЗ за календарные дни 2007 г. также производится исходя из суммы 16 125 руб.

Сумма пособия по беременности и родам за 25 календарных дней января 2007 г. составляет 13 004 руб. (16 125 руб. / 31 дн. х 25 дн.), что больше, чем рассчитанная выше сумма пособия за рабочие дни (12 330,88 руб.).

Таким образом, работнице надлежит доплатить пособие в сумме 1533,41 руб. (13 004 руб. - 11 470,59 руб.). Отметим, что данная сумма также выплачивается за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление и доначисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Начисленные суммы пособий по беременности и родам отражаются в " Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Указанная форма представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ).

Сумма пособия, начисленная " в сентябре 2006 г., формирует результат по строке 2 Таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ, а также по строкам 9 и 16 Таблицы 3 и строкам 15 и 17 Таблицы 2 "Расчеты по Единому социальному налогу" формы 4-ФСС РФ, представляемой по итогам III и IV квартала 2006 г.

Поскольку обязанность по перерасчету суммы пособия по беременности и родам возникла с 1 января 2007 г., то, по нашему мнению, организация не представляет уточненную форму 4-ФСС РФ за III и IV квартал 2006 г., а сумма, подлежащая доплате в соответствии с нормами Федерального закона N 255-ФЗ " в январе 2007 г., отражается в форме 4-ФСС РФ, представляемой за I и последующие кварталы 2007 г.

Обращаем внимание, что Постановлением ФСС РФ от 19.01.2007 N 11 форма 4-ФСС РФ изменена: в частности, изложена в новой редакции Таблица 3. То есть при заполнении формы 4-ФСС РФ за I квартал 2007 г. сумма доплаты пособия по беременности и родам формирует показатели по строке 3 Таблицы 3 и по строкам 17 и 24 Таблицы 3 формы 4-ФСС РФ. Таблица 2 не изменена, доначисленная сумма пособия формирует показатели строк 15 и 17 Таблицы 2 <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи сентября 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |67899,2|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |67899,2|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Доначислено пособие по   |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |1533,41|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена доначисленная  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сумма пособия по         |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |1533,41|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку 15 апреля 2007 г. является выходным днем, то форма 4-ФСС РФ представляется не позднее 16 апреля 2007 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2007 ————