Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации списание кредиторской задолженности перед иностранным контрагентом в связи с истечением срока исковой давности?

05.04.2007 истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед иностранным контрагентом за оказанные им в 2004 г. рекламные услуги. Согласно договору стоимость услуг составляет 2000 долл. США. При этом договором не предусмотрено условие о включении в договорную стоимость услуг суммы НДС, подлежащей уплате в российский бюджет налоговым агентом. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет 31.03.2007 - 26,0113 руб. за долл. США; 05.04.2007 - 26,0094 руб. за долл. США.

Бухгалтерский учет

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности <*>, является прочим доходом и включается в доход организации в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации (п. п. 7, 10.4, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность перед иностранным контрагентом, по которой истек срок исковой давности, согласно договору выражена в иностранной валюте.

Стоимость обязательств перед иностранным контрагентом, выраженная в долларах США, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на даты совершения операции в иностранной валюте и отчетные даты (п. п. 4, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте, в частности, является дата признания доходов организации в иностранной валюте. Следовательно, на дату списания кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в связи с истечением срока исковой давности организация должна пересчитать сумму этой кредиторской задолженности в рубли, поскольку, как указано выше, при ее списании в бухгалтерском учете признается доход.

В данном случае курс доллара США в период между датой составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (31.03.2007) и датой списания кредиторской задолженности изменился (уменьшился). В связи с этим в бухгалтерском учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" возникает положительная курсовая разница, которая учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в составе прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Рекламные услуги, оказанные российской организации иностранным контрагентом, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). При этом российская организация признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов иностранного лица и перечислить в российский бюджет соответствующую сумму НДС (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Обязанность по удержанию и перечислению НДС в российский бюджет у организации возникает одновременно с перечислением денежных средств иностранному контрагенту. При этом банк, обслуживающий организацию, не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного контрагента, если она не представила в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Указанные нормы применялись и в 2004 г.

В данном случае договорная цена оказанных рекламных услуг не включает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ. В таком случае, по разъяснениям Минфина России (см. Письмо от 26.10.2004 N 03-04-08/93), организации следует уплачивать НДС в бюджет за счет собственных средств по ставке 18% к стоимости услуг (без учета НДС).

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что независимо от условий договора, заключенного с иностранным контрагентом, у российской организации, которой оказаны рекламные услуги иностранным контрагентом, возникает обязательство по уплате НДС в российский бюджет. Данное обязательство перед бюджетом у российской организации возникает на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту. При этом гл. 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих организацию уплатить в бюджет НДС за иностранное лицо при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС со стоимости оказанных ей рекламных услуг.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 11 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы дохода, признанные в бухгалтерском и налоговом учете, равны.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |по кредиторской          |      |      |       |                |
   |задолженности на дату ее |      |      |       |                |
   |списания                 |      |      |       |                |
   |(2000 х (26,0113 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 26,0094))              |  60  | 91—1 |    3,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |       Акт      |
   |Отражено списание        |      |      |       | инвентаризации |
   |кредиторской             |      |      |       |    расчетов,   |
   |задолженности с истекшим |      |      |       |  Распоряжение  |
   |сроком исковой давности  |      |      |       |  руководителя  |
   |(2000 х 26,0094) <**>    |  60  | 91—1 |52018,8|   организации  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ. <**> Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 03.05.2007 ————