Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Как отражаются в учете операции по уменьшению уставного капитала ЗАО путем уменьшения номинальной стоимости акций, если решение об уменьшении уставного капитала предусматривает выплату акционерам денежных средств в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшается уставный капитал? Одним из акционеров ЗАО является иностранная организация, зарегистрированная на территории ФРГ.. ( 2007)



Как отражаются в учете операции по уменьшению уставного капитала ЗАО путем уменьшения номинальной стоимости акций, если решение об уменьшении уставного капитала предусматривает выплату акционерам денежных средств в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшается уставный капитал?

В I квартале 2007 г. общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 1 000 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций ЗАО с выплатой акционерам ЗАО денежных средств в сумме 2 000 000 руб. Сумма превышения выплачивается за счет средств добавочного капитала. Внесение изменений в устав ЗАО произведено во II квартале 2007 г., после чего произведены выплаты акционерам. Акционерами ЗАО являются российские организации (плательщики налога на прибыль), а также иностранная организация, зарегистрированная на территории ФРГ и не осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство.

Гражданско-правовые отношения

Акционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров (большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества) уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций (п. п. 1, 2, абз. 2, 6 п. 3 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств (п. 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ).

При этом отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств к размеру чистых активов общества, определяемому по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) общества принято решение о созыве общего собрания акционеров общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала общества (абз. 8 п. 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ).

Заметим при этом, что Федеральный закон N 208-ФЗ не устанавливает источника, за счет которого могут производиться выплаты акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала.

Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций является решением о размещении акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью. Таким решением должны быть определены категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, номинальная стоимость акций каждой такой категории (типа) после уменьшения, способ размещения акций - конвертация акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, а также могут быть определены иные условия размещения акций, включая дату конвертации или порядок ее определения (п. 5.1.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-4/пз-н).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала ЗАО (сальдо счета 80 "Уставный капитал") отражается только после внесения соответствующих изменений в устав ЗАО (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На сумму уменьшения уставного капитала, подлежащую выплате акционерам, производится запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма, подлежащая выплате акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, которая в данном случае по решению общего собрания акционеров выплачивается за счет добавочного капитала организации, отражается по кредиту счета 75 и дебету счета 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерской отчетности сумма, на которую уменьшен уставный капитал в текущем году, отражается по строке 131 графы 3 разд. I Отчета об изменениях капитала (Форма N 3) <*>.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В рассматриваемом случае акционерам выплачиваются денежные средства в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшен уставный капитал, следовательно, дохода, предусмотренного п. 16 ст. 250 НК РФ, у организации не возникает.

Выплачиваемые акционерам суммы (как в пределах, так и сверх суммы уменьшения уставного капитала) расходом ЗАО не признаются, поскольку данная операция не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ) (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 по делу N А05-17306/2005-33).

Заметим, что " для акционеро" в ЗАО выплаты, производимые ЗАО при уменьшении уставного капитала, являются доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль организаций. Данный вывод следует из положений ст. ст. 41, 250, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428, Письме УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105741.

В целях налогообложения прибыли выплачиваемые акционерам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ЗАО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах акционерам - российским организациям ЗАО налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит.

В данном случае одним из акционеров ЗАО является " иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Для таких организаций выплаты, производимые при уменьшении уставного капитала общества, акционерами которого они являются, признаются доходами от источников в РФ, подлежащими обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 3 ст. 247, пп. 2, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Германии, следует руководствоваться положениями Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ) (при условии наличия подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ).

Ни к одному из видов доходов, рассмотренных в статьях указанного Соглашения, доход в виде сумм, полученных при уменьшении уставного капитала, не относится. Следовательно, на основании ст. 21 Соглашения данный доход подлежит налогообложению только в Германии (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 21.12.1999 N 04-06-05/ФРГ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    На дату государственной регистрации изменений, внесенных    |
   |      в устав ЗАО в связи с уменьшением уставного капитала      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  об уменьшении |
   |                         |      |      |       |    уставного   |
   |                         |      |      |       |  капитала ЗАО, |
   |                         |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |                         |      |      |       |     ванные     |
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |   изменения в  |
   |уставного капитала ЗАО   |  80  |  75  |1000000|   уставе ЗАО   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  об уменьшении |
   |Отражена разница между   |      |      |       |    уставного   |
   |суммой уменьшения        |      |      |       |  капитала ЗАО, |
   |уставного капитала ЗАО и |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |суммой денежных средств, |      |      |       |     ванные     |
   |выплачиваемых акционерам |      |      |       |   изменения в  |
   |(2 000 000 — 1 000 000)  |  83  |  75  |1000000|   уставе ЗАО   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             При выплате денежных средств акционерам            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведены выплаты      |      |      |       |    Расходный   |
   |акционерам в связи с     |      |      |       | кассовый ордер,|
   |уменьшением уставного    |      |  50, |       |Выписка банка по|
   |капитала ЗАО             |  75  |  51  |2000000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   
     
   ————————————————————————————————
   
<*> Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Коды показателей строк бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.05.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете уменьшение уставного капитала ЗАО на 5 000 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций ЗАО с передачей акционерам принадлежащих ЗАО акций третьего лица балансовой стоимостью 6 000 000 руб.? Все акционеры ЗАО - юридические лица - резиденты РФ... ( 2007) >
Как отразить в учете расчеты с работником, который увольняется по собственному желанию, если по распоряжению руководителя из заработной платы, причитающейся работнику при увольнении, удерживается сумма отпускных, начисленная и выплаченная работнику за неотработанные дни отпуска?.. ( 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.