![]() |
| ![]() |
|
Как отражаются в учете операции по уменьшению уставного капитала ЗАО путем уменьшения номинальной стоимости акций, если решение об уменьшении уставного капитала предусматривает выплату акционерам денежных средств в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшается уставный капитал? Одним из акционеров ЗАО является иностранная организация, зарегистрированная на территории ФРГ.. ( 2007)
Как отражаются в учете операции по уменьшению уставного капитала ЗАО путем уменьшения номинальной стоимости акций, если решение об уменьшении уставного капитала предусматривает выплату акционерам денежных средств в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшается уставный капитал? В I квартале 2007 г. общим собранием акционеров ЗАО принято решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 1 000 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций ЗАО с выплатой акционерам ЗАО денежных средств в сумме 2 000 000 руб. Сумма превышения выплачивается за счет средств добавочного капитала. Внесение изменений в устав ЗАО произведено во II квартале 2007 г., после чего произведены выплаты акционерам. Акционерами ЗАО являются российские организации (плательщики налога на прибыль), а также иностранная организация, зарегистрированная на территории ФРГ и не осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство.
Гражданско-правовые отношенияАкционерное общество вправе по предложению совета директоров (наблюдательного совета) и решению общего собрания акционеров (большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров общества) уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций (п. п. 1, 2, абз. 2, 6 п. 3 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Решением об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций может быть предусмотрена выплата всем акционерам общества денежных средств (п. 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ). При этом отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств к размеру чистых активов общества, определяемому по данным бухгалтерского учета на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) общества принято решение о созыве общего собрания акционеров общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала общества (абз. 8 п. 3 ст. 29 Федерального закона N 208-ФЗ). Заметим при этом, что Федеральный закон N 208-ФЗ не устанавливает источника, за счет которого могут производиться выплаты акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала. Решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций является решением о размещении акций, размещаемых путем конвертации в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью. Таким решением должны быть определены категории (типы) акций, номинальная стоимость которых уменьшается, номинальная стоимость акций каждой такой категории (типа) после уменьшения, способ размещения акций - конвертация акций в акции той же категории (типа) с меньшей номинальной стоимостью, а также могут быть определены иные условия размещения акций, включая дату конвертации или порядок ее определения (п. 5.1.2 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Приказом ФСФР России от 16.03.2005 N 05-4/пз-н).
Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала ЗАО (сальдо счета 80 "Уставный капитал") отражается только после внесения соответствующих изменений в устав ЗАО (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На сумму уменьшения уставного капитала, подлежащую выплате акционерам, производится запись по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Сумма, подлежащая выплате акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, которая в данном случае по решению общего собрания акционеров выплачивается за счет добавочного капитала организации, отражается по кредиту счета 75 и дебету счета 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов). В бухгалтерской отчетности сумма, на которую уменьшен уставный капитал в текущем году, отражается по строке 131 графы 3 разд. I Отчета об изменениях капитала (Форма N 3) <*>.
Налог на прибыль организацийСогласно п. 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). В рассматриваемом случае акционерам выплачиваются денежные средства в сумме, превышающей сумму, на которую уменьшен уставный капитал, следовательно, дохода, предусмотренного п. 16 ст. 250 НК РФ, у организации не возникает. Выплачиваемые акционерам суммы (как в пределах, так и сверх суммы уменьшения уставного капитала) расходом ЗАО не признаются, поскольку данная операция не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода (п. 49 ст. 270 и п. 1 ст. 252 НК РФ) (по данному вопросу см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 по делу N А05-17306/2005-33). Заметим, что " для акционеро" в ЗАО выплаты, производимые ЗАО при уменьшении уставного капитала, являются доходом, подлежащим налогообложению налогом на прибыль организаций. Данный вывод следует из положений ст. ст. 41, 250, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428, Письме УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105741. В целях налогообложения прибыли выплачиваемые акционерам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ЗАО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах акционерам - российским организациям ЗАО налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит. В данном случае одним из акционеров ЗАО является " иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Для таких организаций выплаты, производимые при уменьшении уставного капитала общества, акционерами которого они являются, признаются доходами от источников в РФ, подлежащими обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 3 ст. 247, пп. 2, 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Германии, следует руководствоваться положениями Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ) (при условии наличия подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ). Ни к одному из видов доходов, рассмотренных в статьях указанного Соглашения, доход в виде сумм, полученных при уменьшении уставного капитала, не относится. Следовательно, на основании ст. 21 Соглашения данный доход подлежит налогообложению только в Германии (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 21.12.1999 N 04-06-05/ФРГ).
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | На дату государственной регистрации изменений, внесенных | | в устав ЗАО в связи с уменьшением уставного капитала | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ | | | | | Решение | | | | | | об уменьшении | | | | | | уставного | | | | | | капитала ЗАО, | | | | | | Зарегистриро— | | | | | | ванные | |Отражено уменьшение | | | | изменения в | |уставного капитала ЗАО | 80 | 75 |1000000| уставе ЗАО | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Решение | | | | | | об уменьшении | |Отражена разница между | | | | уставного | |суммой уменьшения | | | | капитала ЗАО, | |уставного капитала ЗАО и | | | | Зарегистриро— | |суммой денежных средств, | | | | ванные | |выплачиваемых акционерам | | | | изменения в | |(2 000 000 — 1 000 000) | 83 | 75 |1000000| уставе ЗАО | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | При выплате денежных средств акционерам | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Произведены выплаты | | | | Расходный | |акционерам в связи с | | | | кассовый ордер,| |уменьшением уставного | | 50, | |Выписка банка по| |капитала ЗАО | 75 | 51 |2000000|расчетному счету| L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ————————————————————————————————<*> Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Коды показателей строк бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.05.2007 ———— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |