Как отразить в учете организации списание нематериального актива, если организация прекратила производство продукции с использованием патента на изобретение в связи с выпуском запланированного объема продукции? Использование изобретения в дальнейшем и его уступка третьим лицам не планируются.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость нематериального актива составляет 16 800 руб. Согласно учетной политике организации амортизация по нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете способом списания стоимости пропорционально объему продукции с использованием счета 05, а в налоговом учете - линейным методом. Запланированный организацией объем продукции с использованием данного изобретения (1000 шт.) выработан к концу марта 2007 г., при этом сумма начисленной амортизации составила в бухгалтерском учете 16 800 руб., а в налоговом учете - 14 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 исключительное право на изобретение принадлежит патентообладателю. Никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя.

Бухгалтерский учет

Учет нематериальных активов производится в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (п. 1 ПБУ 14/2000).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, в данном случае способом списания стоимости пропорционально объему продукции, при котором сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива (п. п. 14, 15, п. 16 ПБУ 14/2000).

Стоимость нематериального актива, использование которого прекращено для целей производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 14/2000). При этом стоимость нематериального актива, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время его использования, отраженной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 2 п. 22 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации стоимость указанного нематериального актива списана полностью, то есть его остаточная стоимость равна нулю.

Налог на прибыль организаций

Стоимость нематериального актива в налоговом учете погашается путем ежемесячного начисления амортизации линейным методом, исходя из оставшегося срока действия патента (п. 2 ст. 258, пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации на дату окончания использования в производстве остаточная стоимость нематериального актива в налоговом учете равна 2800 руб. (16 800 руб. - 14 000 руб.).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, расходы в виде недоамортизированной стоимости нематериальных активов не учитываются в составе расходов организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку такой вид расходов не предусмотрен гл. 25 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Из-за различия методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у организации на момент списания нематериального актива числится вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, которые равны соответственно 2800 руб. и 672 руб. (2800 руб. x 24%).

Указанные вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив списываются при выбытии нематериального актива, что отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" (абз. 4 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Заметим, что отраженная на счете 99 сумма не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма начисленной|      |      |       |                |
   |амортизации по           |      |      |       |                |
   |выбывающему              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |нематериальному активу   |  05  |  04  | 16 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан отложенный        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  99  |  09  |    672| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2007 ————