Как отразить в учете организации (ОАО), применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) и ведущей бухгалтерский учет в полном объеме, расходы на проведение аудиторской проверки? Учитываются ли данные расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу по УСН, если проведение аудита не является обязательным?

Стоимость услуг аудиторов составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Оплата услуг осуществлена в месяце подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Гражданско-правовые отношения

Целью аудита согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на проведение аудиторской проверки являются расходами по обычным видам деятельности и могут в качестве управленческих расходов включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) того периода, в котором данные расходы признаны расходами по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В данной схеме исходим из предположения, что такой порядок признания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Поскольку организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ), то предъявленная сумма НДС формирует стоимость оказанных организации услуг. Таким образом, расходы на оплату аудиторских услуг организация отражает на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в сумме, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Единый налог по УСН

Стоимость аудиторских услуг (без учета НДС) учитывается в составе расходов при исчислении единого налога по УСН (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), при условии, что данные расходы:

- соответствуют критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ),

- признаются применительно к порядку, предусмотренному для данного вида расходов гл. 25 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Предъявленная аудиторской компанией сумма НДС признается расходом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии, что расходы на проведение аудита учитываются для целей гл. 26.2 НК РФ.

Общим условием признания расходов при применении УСН является оплата (прекращение встречного обязательства) за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае организация произвела оплату.

Отметим, что в Письме от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282 Минфин России обратил внимание на отсутствие каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на аудиторские услуги в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли при проведении добровольного аудита.

Поскольку организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, то, по нашему мнению, тот факт, что она освобождена от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") <**>, не является основанием для признания расходов на аудиторские услуги экономически неоправданными. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 29.06.2005 N 03-11-04/2/9.

Учитывая вышеизложенное и то, что пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержит ограничений и исключений по признанию расходов на проведение аудита, считаем, что организация вправе учесть расходы на проведение добровольного аудита (с учетом НДС) для целей исчисления единого налога по УСН.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказанных услуг          |  26  |  60  |118 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны управленческие   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  | 90—2 |  26  |118 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены аудиторские     |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная аудиторской компанией, может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации. <**> Достоверная финансовая (бухгалтерская) отчетность необходима организации для принятия решений, обусловленных действующим законодательством. В частности, на основании данной отчетности осуществляется контроль за величиной чистых активов, которая определяет возможность выплаты дивидендов, необходимость уменьшения уставного капитала или ликвидации организации и др. (см. абз. 5 п. 1 ст. 43, п. 4, 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2007 ————