В кассу организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), физическим лицом - учредителем (с долей вклада 60%) внесены денежные средства в размере 30 000 руб. с указанием в приходном кассовом ордере основания внесения "в дар". Как отразить в учете организации данную операцию и должна ли организация включить полученную сумму в состав доходов?

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемом случае имеет место дарение имущества (денег) физическим лицом - учредителем (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, безвозмездно полученные активы учитываются на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Следовательно, на сумму внесенных учредителем в кассу денежных средств производится запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 98, субсчет 98-2. Одновременно указанная сумма признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом в бухгалтерском учете учтенная на счете 98, субсчет 98-2, сумма списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Единый налог по УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15, пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ организация не учитывает полученную сумму в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63.

Данный доход не подлежит отражению в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н) (п. 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; ст. 346.24 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено безвозмездное   |      |      |       |                |
   |получение денежных       |      |      |       |                |
   |средств в кассу          |      |      |       |    Приходный   |
   |организации              |  50  | 98—2 | 30 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Полученная от учредителя |      |      |       |                |
   |сумма включена в состав  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |прочих доходов           | 98—2 | 91—1 | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2007 ————