Выплачивается ли пособие по временной нетрудоспособности студенту, проходящему производственную практику в организации, с которым заключен срочный трудовой договор на время прохождения практики? Если выплачивается, то в каком размере, учитывая, что работник работает на условиях неполного рабочего времени?

Срочный трудовой договор на 3 месяца заключен с ним 09.01.2007 и предусматривает работу на условиях неполного рабочего времени с оплатой пропорционально отработанному времени. Работник (студент) представил листок нетрудоспособности, согласно которому он болел с 09.03.2007 по 19.03.2007 включительно. Начисленная в соответствии с договором заработная плата работника составила в январе - 8000 руб., в феврале - 11 000 руб. Ранее работник нигде не работал.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Трудовые отношения

Согласно ст. 59 Трудового кодекса РФ для выполнения работ, непосредственно связанных со стажировкой и с профессиональным обучением работника, с работником заключается срочный трудовой договор. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ст. 93 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" установлено, что право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, с которыми заключен трудовой договор, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством (ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ). Право работника на получение пособия по временной нетрудоспособности не ставится в зависимость от условий заключенного с ним трудового договора.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

На основании ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка (п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) <*>.

При этом застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, - 1100 руб. (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка работника за январь - февраль 2007 г., превышает сумму пособия, исчисленную исходя из минимального размера оплаты труда.

Следовательно, пособие в данном случае выплачивается работнику в размере 390,32 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 11 дн.), исчисленном исходя из минимального размера оплаты труда (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации за счет средств организации выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 9 и 10 марта в сумме 70,97 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) <**>.

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |  70,97|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(390,32 — 70,97)         | 69—1 |  70  | 319,35|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(390,32 х 13%) <**>      |  70  |  68  |     51|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(390,32 — 51) <***>      |  70  |  50  | 339,32|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае страховой стаж работника равен его трудовому стажу. <**> При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов. <***> Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.04.2007 ————