![]() |
| ![]() |
|
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 11 календарных дней апреля 2007 г., если работнику предоставляется бесплатное питание, а также ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание его ребенка?.. ( 2007)
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 11 календарных дней апреля 2007 г., если работнику предоставляется бесплатное питание, а также ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание его ребенка? Должностной оклад работника составляет 17 000 руб. Период нетрудоспособности - с 09.04.2007 по 19.04.2007. Коллективным договором организации предусмотрено в качестве одной из форм оплаты труда обеспечение работников бесплатными обедами (по заявлениям работников). В трудовых договорах есть ссылки на нормы коллективного договора. Рыночная стоимость представляемых работникам обедов составляет 70 руб. в день (условно). Кроме того, на основании приказа руководителя ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание ребенка работника в размере 2000 руб. (данная выплата не предусмотрена коллективным договором). С 07.08.2006 по 20.08.2006 работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.
Трудовые отношенияВ случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).
Расчет пособия по временной нетрудоспособностиУсловия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат <*>, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132). В рассматриваемой ситуации коллективным договором организации предусмотрено в качестве одной из форм оплаты труда обеспечение работников бесплатными обедами (по заявлениям работников). Стоимость бесплатного питания, которым обеспечиваются работники, организация включает в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. п. 1, 4 ст. 237, п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ). Что касается выплаты за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, не предусмотренной коллективным договором, то она не включается в налоговую базу по ЕСН (п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.06.2002 N 04-04-04/82).
То есть в средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности помимо заработной платы включается стоимость бесплатных обедов, а выплата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении не учитывается. В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное по правилам ч. 3, 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <**> Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 607,60 руб. ((17 000 руб. х 11 мес. + 9608,7 руб. + 70 руб. х 238 дн.) / (365 дн. - 14 дн.) х 100%), где 9608,7 руб. (17 000 руб. / 23 дн. х 13 дн.) - заработная плата за 13 рабочих дней августа 2006 г., 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007, 14 календарных дней - время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы <***>, 238 дн. - количество рабочих дней, в которые работнику предоставлялось бесплатное питание). При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального размера пособия в месяце временной нетрудоспособности, составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), что меньше, чем сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника (607,60 руб.). Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 5912,5 руб. (537,5 руб. х 11 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 1075 руб. (537,5 руб. х 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 4837,5 руб. (5912,5 руб. - 1075 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).
Бухгалтерский учетПособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
ЕСН и страховые взносыС суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Налог на прибыль организацийДля целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Листок | | | | | | нетрудоспо— | |Начислено пособие по | | | | собности, | |временной | | | | Расчетно— | |нетрудоспособности за | 20 | | | платежная | |счет средств работодателя| (26) | 70 | 1 075| ведомость | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Листок | | | | | | нетрудоспо— | |Начислено пособие по | | | | собности, | |временной | | | | Расчетно— | |нетрудоспособности за | | | | платежная | |счет средств ФСС РФ | 69—1 | 70 |4 837,5| ведомость | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Удержан НДФЛ с суммы | | | | | |пособия по временной | | | | | |нетрудоспособности | | | | Налоговая | |(5912,5 х 13%) | 70 | 68 | 769| карточка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Выплачено пособие по | | | | | |временной | | | | | |нетрудоспособности (за | | | | Расчетно— | |вычетом удержанного НДФЛ)| | | | платежная | |(5912,5 — 769) | 70 | 50 |5 143,5| ведомость | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ————————————————————————————————<*> Определение понятия заработная плата (оплата труда) приведено в ст. ст. 129, 135 ТК РФ. На основании ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда (п. 4 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106)). <**> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. <***> По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ———— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |