Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 11 календарных дней апреля 2007 г., если работнику предоставляется бесплатное питание, а также ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание его ребенка?.. ( 2007)



Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 11 календарных дней апреля 2007 г., если работнику предоставляется бесплатное питание, а также ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание его ребенка?

Должностной оклад работника составляет 17 000 руб. Период нетрудоспособности - с 09.04.2007 по 19.04.2007. Коллективным договором организации предусмотрено в качестве одной из форм оплаты труда обеспечение работников бесплатными обедами (по заявлениям работников). В трудовых договорах есть ссылки на нормы коллективного договора. Рыночная стоимость представляемых работникам обедов составляет 70 руб. в день (условно). Кроме того, на основании приказа руководителя ежемесячно производится оплата детскому дошкольному учреждению за содержание ребенка работника в размере 2000 руб. (данная выплата не предусмотрена коллективным договором). С 07.08.2006 по 20.08.2006 работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат <*>, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132).

В рассматриваемой ситуации коллективным договором организации предусмотрено в качестве одной из форм оплаты труда обеспечение работников бесплатными обедами (по заявлениям работников). Стоимость бесплатного питания, которым обеспечиваются работники, организация включает в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. п. 1, 4 ст. 237, п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

Что касается выплаты за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, не предусмотренной коллективным договором, то она не включается в налоговую базу по ЕСН (п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.06.2002 N 04-04-04/82).

То есть в средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности помимо заработной платы включается стоимость бесплатных обедов, а выплата за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении не учитывается.

В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное по правилам ч. 3, 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <**> Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 607,60 руб. ((17 000 руб. х 11 мес. + 9608,7 руб. + 70 руб. х 238 дн.) / (365 дн. - 14 дн.) х 100%), где 9608,7 руб. (17 000 руб. / 23 дн. х 13 дн.) - заработная плата за 13 рабочих дней августа 2006 г., 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007, 14 календарных дней - время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы <***>, 238 дн. - количество рабочих дней, в которые работнику предоставлялось бесплатное питание).

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального размера пособия в месяце временной нетрудоспособности, составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), что меньше, чем сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника (607,60 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 5912,5 руб. (537,5 руб. х 11 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 1075 руб. (537,5 руб. х 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 4837,5 руб. (5912,5 руб. - 1075 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |  20  |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя| (26) |  70  |  1 075|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |4 837,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5912,5 х 13%)           |  70  |  68  |    769|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(5912,5 — 769)           |  70  |  50  |5 143,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   
     
   ————————————————————————————————
   
<*> Определение понятия заработная плата (оплата труда) приведено в ст. ст. 129, 135 ТК РФ. На основании ст. 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда (п. 4 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106)). <**> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. <***> По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 7 календарных дней апреля 2007 г., если работнику ежемесячно оплачивается проезд к месту работы на основании приказа руководителя организации, кроме того, в расчетном периоде работник был нетрудоспособен в течение 5 рабочих дней 2006 г.?.. ( 2007) >
Как отразить в учете организации приобретение материалов и их отпуск во вспомогательное производство для изготовления многооборотной тары, которая будет отпускаться покупателям готовой продукции по залоговым ценам?.. ( 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.