Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику в соответствии с действующим законодательством, за 7 календарных дней апреля 2007 г., если работнику ежемесячно оплачивается проезд к месту работы на основании приказа руководителя организации, кроме того, в расчетном периоде работник был нетрудоспособен в течение 5 рабочих дней 2006 г.?

Должностной оклад работника составляет 14 000 руб. Согласно листку нетрудоспособности работник болел с 16.04.2007 по 22.04.2007. На основании приказа руководителя ежемесячно производится оплата проезда работника к месту работы в размере 300 руб. (условно). Кроме того, с 07.08.2006 по 13.08.2006 (5 рабочих дней) работник находился на больничном, по которому начислено пособие в размере 3260,85 руб. (в соответствии с действующим в 2006 г. порядком). Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 10 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Трудовые отношения

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132).

В рассматриваемой ситуации оплата проезда работника к месту работы производится на основании приказа руководителя (а не по трудовому договору). Стоимость такого проезда организация не включает в налоговую базу по ЕСН, поскольку такая выплата не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 26 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ, Письма Минфина России от 04.12.2006 N 03-03-05/21, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128, от 18.05.2006 N 03-05-01-04/110, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.2006 N 21-11/31024@).

С суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в 2006 г., ЕСН также не начислялся (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

То есть в средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2007 г. в данном случае включается только заработная плата.

В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное по правилам ч. 3, 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 460,77 руб. (((14 000 руб. х 11 мес. + 10 956,52 руб.) / (365 дн. - 7 дн.) х 100%), где 10 956,52 руб. (14 000 руб. / 23 дн. х 18 дн.) - заработная плата за 18 отработанных работником дней в августе 2006 г., 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007, 7 календарных дней - время нахождения работника на больничном в 2006 г.) <*>.

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального пособия в месяце временной нетрудоспособности, составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), т.е. превышает сумму дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника (460,77 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 3225,39 руб. (460,77 руб. х 7 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 921,54 руб. (460,77 руб. х 2 дн.)), а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 2303,85 руб. (3225,39 руб. - 921,54 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |  20  |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя| (26) |  70  | 921,54|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |2303,85|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3225,39 х 13%)          |  70  |  68  |    419|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(3225,39 — 419)          |  70  |  50  |2806,39|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Так как страховой стаж работника превышает 8 лет, то сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————