Как отразить в учете организации, применяющей УСН, доходы от сдачи в аренду офисных помещений, если по условиям договора аренды арендатор возмещает организации расходы по оплате коммунальных услуг?

Предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации. Согласно договору аренды ежемесячная сумма арендной платы составляет 60 000 руб. Кроме этого по указанному договору арендодателю возмещаются расходы по оплате коммунальных услуг, сумма которых за март составила 11 800 руб. (в том числе НДС).

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса).

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. п. 1, 2 ст. 614 ГК РФ).

Единый налог по УСН

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15). При этом учитывается вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, в том числе и сумма возмещения арендатором расходов по оплате коммунальных услуг (Письмо ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@) <*>.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу по УСН, в частности, относятся затраты организации на оплату коммунальных услуг, возмещаемые ей арендатором (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.12.2006 N 02-6-10/216@, Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-08/3/02040@).

Суммы НДС, предъявленные специализированными предприятиями, оказывающими коммунальные услуги, включаются в состав расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Доходы, получаемые организацией от сдачи в аренду офисных помещений, а также возмещаемые арендатором затраты по оплате коммунальных услуг в данном случае являются доходами организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанные доходы отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Суммы коммунальных платежей, уплачиваемые специализированным предприятиям <**>, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета учета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Учтенные на счете 20 суммы коммунальных платежей ежемесячно списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в марте                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены расходы в сумме |      |      |       |     Счет за    |
   |стоимости потребленных   |      |      |       |  коммунальные  |
   |коммунальных услуг       |  20  |  60  | 11 800|     услуги     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлен арендатору    |      |      |       |                |
   |счет за аренду и         |      |      |       |                |
   |потребленные им          |      |      |       | Счета за аренду|
   |коммунальные услуги      |      |      |       | и коммунальные |
   |(60 000 + 11 800)        |  62  | 90—1 | 71 800|     услуги     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость коммунальных   |      |      |       |                |
   |услуг включена в         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж     | 90—2 |  20  | 11 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи на дату осуществления расчетов      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оплачены счета           |      |      |       |                |
   |специализированных       |      |      |       |Выписка банка по|
   |предприятий              |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |Выписка банка по|
   |средства от арендатора   |  51  |  62  | 71 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Существует иное мнение, согласно которому суммы полученного от арендатора возмещения затрат по оплате коммунальных услуг для организации не являются выручкой от реализации услуг (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 по делу N А05-17888/04-12, от 05.09.2005 по делу N А56-30790/2004). То есть при оплате арендодателем коммунальных услуг (за арендатора) с последующим возмещением ему указанных затрат у арендодателя не возникает ни доходов, ни расходов. <**> Сумму НДС, предъявленную специализированными предприятиями, организация, применяющая УСН, включает в стоимость коммунальных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете указанная сумма НДС может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если это предусмотрено учетной политикой организации). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————