Как отразить в учете организации оприходование и реализацию по цене ниже фактической себестоимости низкосортной продукции (вареная колбаса), если снижение качества продукции произошло по вине работника, нарушившего технологию производства? В какой сумме подлежит взысканию ущерб с работника, если фактическая себестоимость данной продукции составляет 750 руб., обычная цена реализации - 1500 руб., а реализована данная продукция по цене 660 руб. (в том числе НДС 60 руб.)?

Для целей налогового учета сумма прямых расходов на производство продукции равна фактической себестоимости этой продукции по данным бухгалтерского учета. Заработная плата работника равна 12 000 руб.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Исходя из приведенной нормы, по нашему мнению, в данном случае прямой действительный ущерб равен 150 руб. (750 руб. - (660 руб. - 60 руб.)). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ), т.е. в рассматриваемой ситуации ущерб возмещается в полном размере.

Взыскание ущерба производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 247, 248 ТК РФ. В данной схеме исходим из предположения, что работник согласился добровольно возместить ущерб.

Бухгалтерский учет

Исходя из определения готовой продукции, приведенного в абз. 5 п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, низкосортная продукция также подлежит учету в качестве готовой продукции по фактической себестоимости (п. п. 5, 7 ПБУ 5/01). Оприходование на склад готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". При этом данная продукция может быть обособлена в аналитическом учете по счету 43 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поступления (выручка) от продажи продукции собственного производства в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются доходом от обычных видов деятельности. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Подлежащая взысканию с работника сумма в счет возмещения ущерба признается доходом организации на дату признания работником данного обязательства (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. В данном случае, по нашему мнению, организация вправе применить налоговую ставку 10%, поскольку право на ее применение не ставится в зависимость от сорта произведенных колбасных изделий (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)). Налоговая база по НДС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как договорная цена реализованной продукции.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации низкосортной продукции (за вычетом НДС) является доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы от реализации продукции уменьшаются на всю сумму прямых затрат организации на производство этой продукции, определяемую в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Что касается учета суммы, подлежащей возмещению работником, то сумма возмещаемого ущерба учитывается в составе доходов в соответствии с п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Оприходована низкосортная|      |      |       |передачу готовой|
   |продукция по фактической |      |      |       |   продукции в  |
   |себестоимости            |  43  |  20  |    750| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признан доход от         |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации низкосортной  |      |      |       |     готовой    |
   |продукции                |  62  | 90—1 |    660|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |низкосортной продукции   | 90—2 |  43  |    750|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлен НДС покупателю| 90—3 |  68  |     60|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма ущерба,   |      |      |       |                |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работником               | 73—2 | 91—1 |    150| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма в возмещение ущерба|      |      |       |                |
   |внесена работником в     |      |      |       |    Приходный   |
   |кассу организации        |  50  | 73—2 |    150| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————