Организация приобрела продукты для выпечки сдобы и передала их обслуживающему производству (столовая, не выделенная на отдельный баланс). Из-за неисправности оборудования во время выпечки произведена низкосортная продукция, которая не может быть использована для оказания услуг общественного питания. Стоимость приобретенных организацией и использованных при производстве низкосортной продукции продуктов составляет 2200 руб. (в том числе НДС 200 руб.). Данная продукция реализована фермерскому хозяйству по пониженной цене - 880 руб. (в том числе НДС 80 руб.). Как отразить в учете организации данные операции?

Неисправность оборудования произошла не из-за виновных действий работников.

Бухгалтерский учет

Активы, используемые в качестве сырья, приходуются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае равна 2000 руб. (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Учет сырья осуществляется на счете 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость сырья, переданного обслуживающему производству, списывается со счета 10, субсчет 10-1, в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В рассматриваемой ситуации из-за поломки печи обслуживающим производством произведена низкосортная продукция. Исходя из определения готовой продукции, приведенного в абз. 5 п. 2 ПБУ 5/01, низкосортная продукция также подлежит учету как готовая продукция по фактической себестоимости (п. п. 5, 7 ПБУ 5/01). Оприходование на склад низкосортной продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в данном случае в корреспонденции с кредитом счета 29.

Поступления (выручка) от продажи продукции собственного производства в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются доходами от обычных видов деятельности. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС. В данном случае, по нашему мнению, организация вправе применить налоговую ставку 10%, поскольку право на ее применение не ставится в зависимость от сорта произведенных хлебобулочных изделий (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)). Налоговая база по НДС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как договорная цена реализованной продукции.

Соответственно, предъявленные к уплате поставщиками продуктов суммы НДС организация в общеустановленном порядке принимает к вычету при наличии счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли доходы от реализации низкосортной продукции (за вычетом НДС) являются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с ее производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что для целей гл. 25 НК РФ определение налоговой базы по налогу на прибыль в данном случае производится с учетом положений ст. 275.1 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств (в данном случае - столовой) определяется отдельно от иных видов деятельности (пп. 6 п. 4 ст. 315 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |                         |      |      |       |   поставщика,  |
   |Оприходованы продукты    | 10—1 |  60  |  2 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |предъявленного НДС       | 19—3 |  60  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленный НДС принят |      |      |       |                |
   |к вычету                 |  68  |  19  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переданы продукты        |      |      |       |                |
   |обслуживающему           |      |      |       |   Требование—  |
   |производству             |  29  | 10—1 |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходована низкосортная|      |      |       |                |
   |продукция, произведенная |      |      |       |  Накладная на  |
   |обслуживающим            |      |      |       |передачу готовой|
   |производством, по        |      |      |       |   продукции в  |
   |фактической себестоимости|  43  |  29  |  2 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |Признан доход от         |      |      |       |    на отпуск   |
   |реализации низкосортной  |      |      |       |     готовой    |
   |продукции                |  62  | 90—1 |    880|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |низкосортной продукции   | 90—2 |  43  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлен НДС покупателю| 90—3 |  68  |     80|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————