В каком размере выплачивается пособие работнику, представившему листок нетрудоспособности с отметкой о нарушении режима?

Работник принят на работу в организацию 01.06.2006 с окладом 20 000 руб. В апреле 2007 г. им представлен листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 12.03.2007 по 02.04.2007 включительно, при этом в листке нетрудоспособности 26.03.2007 проставлена отметка о нарушении режима, предписанного лечащим врачом. Трудовой стаж работника составляет 9 лет. В период с 07.11.2006 по 20.11.2006 включительно работник находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в размере и на условиях, установленных федеральными законами.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Для определения среднего дневного заработка сумма начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составляет 658,21 руб. ((20 000 руб. x 8 мес. + 10 476,19 руб.) / (273 дн. - 14 дн.), где 10 476,19 руб. (20 000 руб. / 21 дн. x 11 дн.) - заработок работника за отработанные им 11 рабочих дней в ноябре 2006 г., 273 дн. - количество календарных дней в периоде с 01.06.2006 по 28.02.2007, 14 дн. - количество календарных дней в периоде отпуска без сохранения заработной платы в ноябре).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия составляет 658,21 руб. <*>.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", а именно 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В случае если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в вышеописанном порядке, превышает установленный максимальный размер пособия, пособие выплачивается в указанном максимальном размере.

Максимальный размер дневного пособия в марте 2007 г. составляет 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в марте), а в апреле - 537,50 руб. (16 125 руб. / 30 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в апреле).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного законодательством.

В рассматриваемой ситуации работником было допущено " нарушение режима, предписанного лечащим врачом, о чем 26.03.2007 проставлена отметка в листке нетрудоспособности. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом, является основанием для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности. На основании п. 1 ч. 2 ст. 8 Федерального закона N 255-ФЗ со дня, когда было допущено нарушение, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, - 1100 руб.

Таким образом, за период с 12.03.2007 по 25.03.2007 сумма пособия составляет 7282,24 руб. (520,16 руб. x 14 дн.);

за период с 26.03.2007 по 31.03.2007 - 212,90 руб. (1100 руб. / 31 дн. x 6 дн.);

за период с 01.04.2007 по 02.04.2007 - 73,33 руб. (1100 руб. / 30 дн. x 2 дн.).

Общая сумма пособия составляет 7568,47 руб. (7282,24 руб. + 212,90 руб. + 73,33 руб.).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ. В рассматриваемой ситуации за счет средств организации выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 12 и 13 марта в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) <**>.

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |1040,32|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(7568,47 — 1040,32)      | 69—1 |  70  |6528,15|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(7568,47 x 13%) <**>     |  70  |  68  |    984|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(7568,47 — 984) <***>    |  70  |  50  |6584,47|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности установлен ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ. В данном случае страховой стаж работника равен его трудовому стажу. <**> При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов согласно п. 1 ст. 218 НК РФ. В данной схеме расчет НДФЛ приведен без учета стандартных налоговых вычетов. <***> Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 26.04.2007 ————