Как отражается в бухгалтерском учете организации передача разменной монеты и купюр для расчетов с покупателями в кассы розничных торговых точек и возврат разменной монеты и купюр, а также оприходование выручки в кассу организации (на примере одного дня)? Какими первичными учетными документами должны оформляться эти операции?

У организации есть две розничных торговых точки. Утром 11.04.2007 из кассы организации выдана разменная монета и купюры для расчетов с покупателями в сумме 23 156 руб. в кассу торговой точки N 1, в сумме 35 004 руб. - в кассу торговой точки N 2. Вечером этого же дня из торговой точки N 1 получены денежные средства в качестве выручки в сумме 97 544 руб., а из торговой точки N 2 - 129 356 руб.

Документальное оформление кассовых операций

Действующими нормативными актами, регулирующими применение контрольно-кассовой техники (ККТ), не предусмотрено наличие остатка денежных средств (разменной монеты и купюр) в денежном ящике ККТ ни на начало рабочего дня, ни на конец рабочего дня <*>.

В соответствии с п. п. 3.8, 3.8.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104) перед началом работы на кассовой машине кассир получает у должностных лиц организации (руководителя, его заместителя, главного (старшего) кассира или дежурного администратора) все необходимое для работы, в частности, разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями (под роспись).

Выдача наличных денег из касс организаций производится по Расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)).

Так, для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег можно использовать Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5) (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) (далее - Указания по учету кассовых операций).

Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации. Данный журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (далее - Указания по учету денежных расчетов), п. п. 6, 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (утв. Госналогслужбой России N ВЗ-6-13/272, ЦБ РФ N 51 от 18.08.1993)).

Согласно п. 6.1 Типовых правил, п. 11 Методических рекомендаций, Указаниям по учету денежных расчетов по окончании работы на кассовой машине кассир-операционист должен составить Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) и сдать выручку вместе со Справкой-отчетом кассира-операциониста по Приходному кассовому ордеру (форма N КО-1) старшему (главному) кассиру (инкассатору) в кассу организации. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в Журнал кассира-операциониста. По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец определяется сумма выручки. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом в кассу организации. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в Журнале кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира, старшего кассира и администратора организации (Указания по учету денежных расчетов).

В Приходном кассовом ордере в строке "Приложение" указываются реквизиты Справки-отчета кассира-операциониста (Указания по учету кассовых операций).

Для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день применяется форма N КМ-7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации". Сведения составляются на основании справок-отчетов кассиров-операционистов старшим кассиром ежедневно в одном экземпляре и вместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными и расходными ордерами передаются в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены. В форме согласно показаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой контрольно-кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам. В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (Указания по учету денежных расчетов).

На основании п. п. 22, 24 Порядка, абз. 7 п. 11 Методических рекомендаций, Указаний по учету кассовых операций все поступления и выдачи наличных денег (в том числе выручка, выдача и возврат разменной монеты и купюр, выданных в операционные кассы для расчетов с покупателями) организации учитывают в Кассовой книге (форма N КО-4). Записи в Кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в Кассовой книге <**>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача разменной монеты и купюр из кассы организации в операционные кассы торговых точек отражается записями по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-2 "Операционная касса", и кредиту счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации". При возврате разменной монеты и купюр производится обратная запись.

Выручка, поступившая в операционные кассы торговых точек, на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 50, субсчет 50-2, и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". При поступлении выручки в кассу организации производится внутренняя запись по счету 50 (по дебету субсчета 50-1 и кредиту субсчета 50-2).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок:

К балансовому счету 50:

50-2-1 - "Операционная касса торговой точки N 1";

50-2-2 - "Операционная касса торговой точки N 2".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Книга учета  |
   |Отражена выдача разменной|      |      |       |   принятых и   |
   |монеты и купюр для       |      |      |       |    выданных    |
   |расчетов с покупателями в|      |      |       |    денежных    |
   |операционную кассу       |      |      |       |     средств,   |
   |торговой точки N 1       |50—2—1| 50—1 | 23 156| Кассовая книга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Книга учета  |
   |Отражена выдача разменной|      |      |       |   принятых и   |
   |монеты и купюр для       |      |      |       |    выданных    |
   |расчетов с покупателями в|      |      |       |    денежных    |
   |операционную кассу       |      |      |       |     средств,   |
   |торговой точки N 2       |50—2—2| 50—1 | 35 004| Кассовая книга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Журнал     |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Отражено поступление     |      |      |       |  Справка—отчет |
   |выручки в операционную   |      |      |       |     кассира—   |
   |кассу торговой точки N 1 |50—2—1| 90—1 | 97 544|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Журнал     |
   |                         |      |      |       |    кассира—    |
   |                         |      |      |       |  операциониста,|
   |Отражено поступление     |      |      |       |  Справка—отчет |
   |выручки в операционную   |      |      |       |     кассира—   |
   |кассу торговой точки N 2 |50—2—2| 90—1 |129 356|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Сведения о   |
   |                         |      |      |       |   показаниях   |
   |                         |      |      |       |    счетчиков   |
   |                         |      |      |       |   контрольно—  |
   |                         |      |      |       |кассовых машин и|
   |                         |      |      |       |     выручке    |
   |Отражено оприходование в |      |      |       |   организации, |
   |кассу организации        |      |      |       |    Приходный   |
   |выручки, поступившей из  |      |      |       | кассовый ордер,|
   |торговой точки N 1       | 50—1 |50—2—1| 97 544| Кассовая книга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Сведения о   |
   |                         |      |      |       |   показаниях   |
   |                         |      |      |       |    счетчиков   |
   |                         |      |      |       |   контрольно—  |
   |                         |      |      |       |кассовых машин и|
   |                         |      |      |       |     выручке    |
   |Отражено оприходование в |      |      |       |   организации, |
   |кассу организации        |      |      |       |    Приходный   |
   |выручки, поступившей из  |      |      |       | кассовый ордер,|
   |торговой точки N 2       | 50—1 |50—2—2|129 356| Кассовая книга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Книга учета  |
   |                         |      |      |       |   принятых и   |
   |Отражен возврат разменной|      |      |       |    выданных    |
   |монеты и купюр из        |      |      |       |    денежных    |
   |операционной кассы       |      |      |       |     средств,   |
   |торговой точки N 1       | 50—1 |50—2—1| 23 156| Кассовая книга |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Книга учета  |
   |                         |      |      |       |   принятых и   |
   |Отражен возврат разменной|      |      |       |    выданных    |
   |монеты и купюр из        |      |      |       |    денежных    |
   |операционной кассы       |      |      |       |     средств,   |
   |торговой точки N 2       | 50—1 |50—2—2| 35 004| Кассовая книга |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Дополнительно по данному вопросу см. Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 20.12.2005 N 04-07/27365@, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2006 N 09-24/14618, консультацию советника налоговой службы РФ III ранга М.В. Матийкива от 30.10.2003. <**> В кассах организаций могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих организаций. По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Организации обязаны сдавать в учреждения банков для зачисления на свои счета все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе (абз. 1, 4 п. 2.5, п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, Протокол N 47)). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.04.2007 ————