Как отражаются в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), расходы, связанные с добровольным страхованием минеральных удобрений, находящихся на складе, на случай пожара?

Организация в январе 2007 г. заключила со страховой компанией договор добровольного имущественного страхования удобрений, находящихся на складе, на случай пожара. Договор заключен сроком на три месяца (с 01.02.2007 по 30.04.2007). Удобрения застрахованы на сумму 200 000 руб., страховой взнос в размере 2200 руб. уплачен единовременно в январе в соответствии с условиями заключенного договора имущественного страхования. По истечении двух месяцев в результате пожара удобрения фактической себестоимостью 220 000 руб. полностью уничтожены. Страховое возмещение от страховой компании получено организацией в полной сумме.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл. 48 Гражданского кодекса РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Бухгалтерский учет

Перечисление страховых взносов страховой компании согласно условиям заключенного договора страхования отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества (удобрений) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В рассматриваемой ситуации организация уплатила страховые взносы единовременно в отчетном периоде за последующие три месяца. Следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по договору страхования, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1 (п. 18 ПБУ 10/99; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97, списываются организацией в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, устанавливаемом организацией (например, ежемесячно), в течение периода, к которому они относятся, - в течение срока действия договора страхования.

Поскольку при наступлении страхового случая и получения от страховой компании страхового возмещения договор добровольного имущественного страхования прекращает свое действие, то недосписанная сумма расходов на страхование, учтенная на счете 97, единовременно списывается в дебет счета 20.

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в организации производится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

По результатам проведенной инвентаризации списание фактической себестоимости удобрений, полностью уничтоженных в результате пожара, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99).

Все потери, возникшие в результате пожара, собранные на счете 94, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Страховое возмещение, причитающееся организации от страховой компании, относится к прочим доходам и принимается к учету в фактической сумме (п. п. 9, 10.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма страхового возмещения, полученная согласно условиям договора страхования от страховой компании, отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. При признании указанной суммы прочим доходом производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении налоговой базы по единому налогу по ЕСХН учитываются расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. На дату перечисления страхового взноса страховой компании организация учитывает расходы на добровольное страхование минеральных удобрений (пп. 7 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Что касается расходов в виде фактической себестоимости минеральных удобрений и суммы НДС, приходящейся на эти удобрения, представляющие собой потери, возникшие в результате пожара, то они не учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН, поскольку такие расходы не предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

В составе доходов организация учитывает страховое возмещение, полученное от страховой компании (п. 1, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 3 ст. 250 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачены страховые взносы|      |      |       |Выписка банка по|
   |страховой компании       | 76—1 |  51  |  2 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по добровольному |      |      |       |                |
   |имущественному           |      |      |       |                |
   |страхованию отражены в   |      |      |       |     Договор    |
   |составе расходов будущих |      |      |       |   страхования, |
   |периодов                 |  97  | 76—1 |  2 200| Страховой полис|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Ежемесячные бухгалтерские записи до наступления        |
   |                       страхового случая                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по добровольному |      |      |       |                |
   |имущественному           |      |      |       |                |
   |страхованию, относящиеся |      |      |       |                |
   |к текущему месяцу,       |      |      |       |                |
   |отнесены на расходы по   |      |      |       |                |
   |обычным видам            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |деятельности (2200 / 3)  |  20  |  97  | 733,33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи в связи с наступлением страхового случая |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |При наступлении          |      |      |       |                |
   |страхового случая        |      |      |       |                |
   |списана оставшаяся сумма |      |      |       |                |
   |расходов на страхование  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(2200 — 733,33 x 2)      |  20  |  97  | 733,34| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Справка из   |
   |                         |      |      |       | пожарной части |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |Списана фактическая      |      |      |       |    ведомость   |
   |себестоимость минеральных|      |      |       |   результатов  |
   |удобрений, уничтоженных в|      |      |       | инвентаризации |
   |результате пожара        |  94  |  10  |220 000|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Потери от пожара отнесены|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |к прочим расходам        | 91—2 |  94  |220 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение о   |
   |                         |      |      |       |    страховой   |
   |Признан прочий доход     | 76—1 | 91—1 |200 000|     выплате    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено страховое       |      |      |       |Выписка банка по|
   |возмещение               |  51  | 76—1 |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.04.2007 ————