Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы, связанные с добровольным страхованием приобретаемых товаров при их транспортировке?

Организация в марте 2007 г. приобрела товар по договорной цене 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.), в которую включена стоимость услуг по его доставке до склада организации. Организация и поставщик товара находятся в разных субъектах РФ. Организация в соответствии с условиями договора поставки заключила со страховой компанией договор страхования имущества (товара) на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке. Согласно условиям договора страхования организация перечислила страховой взнос в размере 3186 руб. В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком товара и реализовала приобретенные товары. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации формируют их фактическую себестоимость.

Гражданско-правовые отношения

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя страховать товар (ст. 490 Гражданского кодекса РФ). К отдельным видам договора купли-продажи (в частности, договора поставки) положения о купле-продаже, применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл. 48 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Бухгалтерский учет

Перечисление страховых взносов страховой компании согласно условиям заключенного договора страхования отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара являются сумма, уплачиваемая поставщику товара, и страховые взносы, уплаченные страховой компании.

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму покупной стоимости товара) и 76, субсчет 76-1 (на сумму страхового взноса) (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по единому налогу по УСН учитываются, в частности, расходы по оплаченной стоимости товара и расходы в виде суммы НДС по приобретаемым товарам (пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На основании вышесказанного и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы в виде оплаченной стоимости товара и суммы НДС по приобретаемым товарам организация вправе учесть при определении налоговой базы по единому налогу по УСН по мере реализации товаров; кроме того, стоимость реализованных товаров должна быть оплачена покупателями (см. Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

Что касается расходов на добровольное страхование товаров при их транспортировке, то они не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу по УСН, поскольку данные расходы не перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России (см. Письма от 23.08.2006 N 03-11-04/2/177, от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен страховой взнос  |      |      |       |Выписка банка по|
   |страховой компании       | 76—1 |  51  |  3 186|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован товар,       |      |      |       |    документы   |
   |поступивший от поставщика|  41  |  60  |212 400|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |добровольному страхованию|      |      |       |     Договор    |
   |товара                   |  41  | 76—1 |  3 186|   страхования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |товар                    |  60  |  51  |212 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, может отражаться в бухгалтерском учете организации, уплачивающей единый налог по УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная поставщиком сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением товара, напрямую, без использования счета 19. <**> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с реализацией товара, которые отражаются в учете в общеустановленном порядке. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.04.2007 ————