Как отразить в учете организации уступку исключительного права на изобретение по договору уступки патента, если амортизация по этому нематериальному активу к моменту его продажи начислена в бухгалтерском и налоговом учете в разных суммах в связи с сезонным характером производства?

Организация в январе 2007 г. уступила исключительное право на изобретение за 88 500 руб. (в том числе НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость этого нематериального актива составляет 72 000 руб.; на момент реализации сумма начисленной амортизации составила в бухгалтерском учете 10 500 руб., в налоговом учете - 10 000 руб.; величины вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива (в связи с различием в суммах амортизации, обусловленных сезонным характером производства) на момент реализации равны 500 руб. и 120 руб. соответственно.

Гражданско-правовые отношения

Патентообладатель может передать исключительное право на изобретение (уступить патент) любому физическому или юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права (уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (п. 5 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1).

Бухгалтерский учет

Поступления от уступки патента являются прочим доходом организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Данный доход отражается на дату регистрации договора об уступке патента по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99; п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено в связи с уступкой (продажей) исключительных прав, подлежит списанию. При этом стоимость нематериального актива, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму амортизации, начисленную за время его использования, отраженную на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 22 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость нематериального актива признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 23 ПБУ 14/2000; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Уступка исключительного права на изобретение по договору уступки патента на территории РФ облагается НДС, как реализация услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость услуг по уступке патента, установленная договором.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя на изобретение также относится к нематериальным активам (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). Выручка от реализации нематериального актива (без НДС) признается доходом от реализации на дату регистрации договора об уступке патента (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Применение

ПБУ

18/02

В учете организации на момент реализации числится вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив, который подлежит списанию при выбытии нематериального актива, что отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" (абз. 4 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, различие в суммах остаточной стоимости выбывающего нематериального актива, признаваемых расходом в бухгалтерском и налоговом учете, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива, который отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |дохода от уступки        |  62  |      |       | Договор уступки|
   |патента                  | (76) | 91—1 | 88 500|     патента    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |                |
   |(88 500 / 118 x 18)      | 91—2 | 68—1 | 13 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная по данным    |      |      |       |                |
   |бухгалтерского учета за  |      |      |       |                |
   |период использования     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |нематериального актива   |  05  |  04  | 10 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость нематериального|      |      |       |                |
   |актива                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(72 000 — 10 500)        | 91—2 |  04  | 61 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан отложенный        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  99  |  09  |    120| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((62 000 — 61 500) x 24%)| 68—2 |  99  |    120| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от нового       |      |  62  |       |Выписка банка по|
   |правообладателя          |  51  | (76) | 88 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.04.2007 ————