Как рассчитать и отразить в учете сумму ЕНВД за I квартал 2007 г., подлежащую уплате организацией, оказывающей автотранспортные услуги, в случае если:

- организация зарегистрирована 05.02.2007;

- деятельность по оказанию автотранспортных услуг осуществляется с 19.02.2007;

- в наличии имеется 2 грузовых автомобиля?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Оказание автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (при условии принятия представительными органами муниципальных районов, городских округов соответствующих нормативных правовых актов или законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой при исчислении ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов, базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство (принадлежащее организации на праве собственности и (или) находящееся у нее во владении и пользовании), используемое для данного вида деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор К1 определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

На 2007 г. значение коэффициента-дефлятора K1 установлено равным 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).

При этом при расчете суммы единого налога на вмененный доход в 2007 г. следует использовать значение коэффициента К1 равное 1,241, рассчитанное с учетом изменения потребительских цен в предшествующем периоде (см. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). В данном случае предположим, что значение коэффициента К2 установлено равным 1.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов за I квартал 2007 г. необходимо иметь в виду, что согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (см. также Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184).

Таким образом, учитывая, что организация зарегистрирована 05.02.2007, налоговая база по ЕНВД за I квартал 2007 г. в рассматриваемой ситуации составляет 14 892 руб. (6000 руб. х 2 ед. х 1 мес. х 1,241 х 1). Сумма ЕНВД за I квартал 2007 г. составит 2234 руб. (14 892 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД за         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |I квартал 2007 г.        |  99  |  68  |  2 234| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен ЕНВД в бюджет |  68  |  51  |  2 234|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период (но не более чем на 50%), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате ею вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В данном случае расчет ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, произведен без учета указанных сумм. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.04.2007 ————