Как отражаются в учете организации операции, связанные с получением автомобильного бензина марки АИ-92 путем смешения автомобильного бензина марки АИ-76 с высокооктановыми присадками?

Организация в марте 2007 г. приобрела у организации-производителя и оплатила 10 т бензина марки АИ-76 по цене 172 953 руб. (в том числе акциз 26 570 руб., НДС 26 383 руб.). Кроме того, организация приобрела и оплатила высокооктановые присадки по цене 36 000 руб. (в том числе НДС 5492 руб.). В этом же месяце в результате смешения бензина марки АИ-76 с присадками получено 15 т бензина марки АИ-92, который реализован в апреле 2007 г.

Бухгалтерский учет

Приобретенный автомобильный бензин марки АИ-76 и присадки для повышения октанового числа бензина принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве сырья в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование сырья (бензина и присадок) отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (в данном случае без учета НДС и акциза) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Списание стоимости сырья, израсходованного в производстве, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 20 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные поставщиками бензина и присадок, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данные суммы НДС организация имеет право принять к вычету после оприходования бензина и присадок при наличии счетов-фактур контрагентов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.

Акцизы

Считаем, что сумму акциза, предъявленную поставщиком бензина, организация может отразить аналогично сумме НДС по приобретенному бензину, а именно по дебету счета 19 на отдельном субсчете, например на субсчете 19-4 "Акцизы", в корреспонденции с кредитом счета 60.

В данном случае приобретенный бензин используется в качестве сырья для производства бензина другой марки <*>. Поскольку в отношении бензина (марки АИ-76), используемого в качестве сырья, и произведенной из него готовой продукции (бензина марки АИ-92) ставки акциза определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то организация имеет право на вычет предъявленной и уплаченной поставщику суммы акциза (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При этом обращаем внимание, если " до 01.01.2007 уплаченную сумму акциза организация имела право принять к вычету после реализации готовой продукции (бензина марки АИ-92) (п. 3 ст. 201 НК РФ), то " с 01.01.2007 право на вычет уплаченной суммы акциза возникает при передаче сырья (бензина марки АИ-76) в производство, не дожидаясь момента реализации произведенной готовой продукции (бензина марки АИ-92) (п. 3 ст. 201 НК РФ) <**>. То есть организация имеет право принять к вычету предъявленную и уплаченную сумму акциза в данном случае в марте 2007 г.

Принятая к вычету сумма акциза отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-4.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован бензин       |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |марки АИ—76              |      |      |       |    документы   |
   |(172 953 — 26 383 —      |      |      |       |   поставщика,  |
   |— 26 570)                | 10—1 |  60  |120 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |бензина марки АИ—76      | 19—3 |  60  | 26 383|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма акциза,   |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |бензина марки АИ—76      | 19—4 |  60  | 26 570|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  | 68—1 | 19—3 | 26 383|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |бензин марки АИ—76       |  60  |  51  |172 953|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходованы присадки    |      |      |       |   поставщика,  |
   |(36 000 — 5492)          | 10—1 |  60  | 30 508| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |присадок                 | 19—3 |  60  |  5 492|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету         |      |      |       |                |
   |предъявленная сумма НДС  | 68—1 | 19—3 |  5 492|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |присадки                 |  60  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход сырья (бензина    |      |      |       |                |
   |марки АИ—76 и присадок)  |      |      |       |                |
   |в производстве           |      |      |       |   Требование—  |
   |(120 000 + 30 508)       |  20  | 10—1 |150 508|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету         |      |      |       |Выписка банка по|
   |уплаченная сумма акциза  | 68—2 | 19—4 | 26 570|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена фактическая     |      |      |       |  Накладная на  |
   |себестоимость готовой    |      |      |       |передачу готовой|
   |продукции (бензина       |      |      |       |   продукции в  |
   |марки АИ—92) <***>       |  43  |  20  |150 508| места хранения |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что при реализации готовой продукции (бензина марки АИ-92) организация производит начисление акциза в порядке, установленном гл. 22 НК РФ (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 182 НК РФ). <**> В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ). <***> Без учета других расходов, формирующих фактическую себестоимость продукции. В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с реализацией готовой продукции, которая осуществляется в общеустановленном порядке. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.04.2007 ————