Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении налога на прибыль расходы организации на приобретение услуг по размещению на его сайте ссылки на сайт организации?

Организация заключила договор, согласно которому контрагент размещает в Интернете на собственном сайте ссылку на сайт организации, на котором размещена информация о производимой ею продукции и контактные телефоны. Плата за размещение ссылки осуществляется ежемесячно исходя из количества посетителей, зашедших на сайт организации по такой ссылке. Согласно договору плата за каждое вхождение установлена в сумме 1 руб. (в том числе НДС). В отчетном месяце стоимость услуг контрагента составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

В данном случае контрагент, размещая ссылку на сайт организации, привлекает к ней внимание посетителей собственного сайта. Таким образом, услуги, оказанные контрагентом организации, являются рекламными.

Бухгалтерский учет

Расходы на рекламу производимой продукции являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае рекламные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 16 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу учитываются в порядке, предусмотренном пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети учитываются в сумме фактически произведенных расходов (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы по размещению рекламной продукции в сети Интернет, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме (Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный контрагентом в стоимости услуг, организация принимает к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма,          |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |контрагенту за отчетный  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |месяц (без НДС)          |  44  |  60  | 20 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |контрагентом             |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |рекламным услугам        |  68  |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламные услуги         |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2007 ————