Как отражаются в учете расчеты с работницей по заработной плате и в какой сумме предоставляются стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, исчисленному с заработной платы работницы за март, если она находилась в отпуске по уходу за ребенком и вышла на работу 26.03.2007? Оклад работницы составляет 21 000 руб. Работница имеет одного ребенка двух лет.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работника в соответствии с заключенным с ним трудовым договором являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой ситуации за отработанные в марте рабочие дни работнице начисляется заработная плата в сумме 5000 руб. (21 000 руб. / 21 дн. х 5 дн.).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма заработной платы работника, начисленная исходя из установленного должностного оклада, в составе расходов на оплату труда относится к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей является объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Налоговая ставка по этому виду доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

На основании пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ доход работницы уменьшается на установленные стандартные налоговые вычеты:

400 руб. за каждый месяц налогового периода (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.);

600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Трудовые отношения между организацией и работницей сохранялись в период отпуска по уходу за ребенком (ст. 256 Трудового кодекса РФ). Следовательно, стандартные налоговые вычеты в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляются работнице за все месяцы налогового периода (2007 г.). В частности, при исчислении суммы НДФЛ, подлежащей удержанию с заработной платы за март, учитываются стандартные налоговые вычеты за январь - март 2007 г. Сумма НДФЛ составит 260 руб. ((5000 руб. - (400 руб. + 600 руб.) х 3 мес.) х 13%). Такая точка зрения по вопросу применения стандартных налоговых вычетов изложена в Письмах Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 15.03.2006 N 04-1-04/154, от 27.01.2006 N 04-1-03/42.

Организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН, на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме бухгалтерские записи по начислению указанных налога и взносов не приводятся.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     | (26, |      |       |    платежная   |
   |плата работнице за март  |  44) |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Удержан НДФЛ с заработной|      |      |       |    Налоговая   |
   |платы                    |  70  |  68  |    260|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата за март            |      |      |       |    платежная   |
   |(5000 — 260)             |  70  |  50  |  4 740|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2007 ————