Как отражаются в учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), расходы, связанные с добровольным страхованием минеральных удобрений при их транспортировке?

Организация в марте 2007 г. приобрела минеральные удобрения по договорной цене 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), в которую включена стоимость услуг по их доставке до склада организации. Организация и поставщик удобрений находятся в разных субъектах РФ. Право собственности на удобрения переходит к организации в момент отгрузки. Организация в соответствии с условиями договора поставки заключила со страховой компанией договор страхования имущества (минеральных удобрений) на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке. Согласно условиям договора страхования организация перечислила страховой взнос в размере 5310 руб. В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком удобрений. В следующем месяце все удобрения вносятся в почву.

Гражданско-правовые отношения

Договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя страховать товар (ст. 490 Гражданского кодекса РФ). К отдельным видам договора купли-продажи (в частности, договора поставки) положения о купле-продаже применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Правоотношения сторон в области страхования регулируются гл. 48 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Бухгалтерский учет

Перечисление страховых взносов страховой компании согласно условиям заключенного договора страхования отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенные минеральные удобрения принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение удобрений являются сумма, уплачиваемая поставщику удобрений, и страховые взносы, уплаченные страховой компании.

Оприходование удобрений отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму договорной стоимости удобрений) и 76, субсчет 76-1 (на сумму страхового взноса) (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы, связанные с приобретением удобрений, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Фактический расход удобрений (внесение их в почву) отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении налоговой базы по ЕСХН учитываются, в частности, материальные расходы и расходы в виде суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (пп. 5, 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая, в частности, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

На основании вышесказанного и пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ договорная стоимость минеральных удобрений и сумма НДС, приходящаяся на данные удобрения, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в апреле 2007 г. (в месяце внесения удобрений в почву).

Что касается расходов на добровольное страхование минеральных удобрений, то они в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не включаются в стоимость приобретенных удобрений и учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов отдельно на основании пп. 7 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, в данном случае в марте 2007 г.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен страховой взнос  |      |      |       |Выписка банка по|
   |страховой компании       | 76—1 |  51  |  5 310|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходованы удобрения,  |      |      |       |   поставщика,  |
   |поступившие от поставщика|  10  |  60  |354 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |добровольному страхованию|      |      |       |     Договор    |
   |удобрений                |  10  | 76—1 |  5 310|   страхования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |удобрения                |  60  |  51  |354 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход удобрений         |      |      |       |                |
   |(внесение их в почву)    |      |      |       |   Требование—  |
   |(354 000 + 5310)         |  20  |  10  |359 310|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная поставщиком удобрений, может отражаться в бухгалтерском учете организации, уплачивающей ЕСХН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная поставщиком сумма НДС включается в фактические затраты, связанные с приобретением удобрений, напрямую, без использования счета 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.04.2007 ————