Производственная организация каждый год заключает договор на обновление программы по ведению бухгалтерского учета. По условиям договора организация перечисляет годовую абонентскую плату фирме за обновление данной программы в сумме 42 480 руб. (в том числе НДС 6480 руб.). Акты об оказании услуг и счета-фактуры составляются ежемесячно на сумму, равную 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Как отразить в учете организации указанные операции?

Бухгалтерский учет

Сумма годовой абонентской платы, перечисленная фирме, осуществляющей обновление программы по ведению бухгалтерского учета, рассматривается как предоплата и на дату ее перечисления не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы организации, связанные с обновлением программы по ведению бухгалтерского учета, являются для нее расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из цены и условий, установленных договором, в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 6.1, 7, абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются в данном случае ежемесячно и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявляемый организации ежемесячно по мере оказания услуг, организация вправе принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Затраты организации на обновление программы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 по делу N А56-9427/2005).

Датой осуществления прочих расходов признается дата оказания услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена предоплата по|      |      |       |Выписка банка по|
   |договору                 |  60  |  51  | 42 480|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячные бухгалтерские записи                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |    передачи    |
   |обновлению программы     |  26  |  60  |  3 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    540|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |  68  |  19  |    540|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2007 ————