Как отражаются в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), затраты на содержание законсервированного производственного объекта?

С 31.01.2007 сроком на 4 месяца на основании распоряжения руководителя организации склад для хранения минеральных удобрений (из-за отсутствия средств для их приобретения) переведен на консервацию. Заработная плата сторожа, занятого охраной данного склада, составляет 5000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на содержание законсервированных производственных объектов признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в данном случае в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 69 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате ЕСН (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

В то же время такие организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

С заработной платы организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении налоговой базы по единому налогу по ЕСХН учитываются расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, при соблюдении условий п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.

Расходы, связанные с содержанием законсервированных производственных объектов, п. 2 ст. 346.5 НК РФ не предусмотрены.

В то же время на основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация при определении налоговой базы по ЕСХН вправе учитывать расходы в виде заработной платы и страховых взносов, начисленных с нее.

Однако такие расходы, как сказано выше, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ), то есть они должны быть направлены на получение дохода.

Поскольку затраты на содержание законсервированного производственного объекта (в данном случае заработная плата сторожа и страховые взносы, начисленные с нее) не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, то их организация не учитывает при определении налоговой базы по ЕСХН.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работнику,         |      |      |       |                |
   |занятому охраной         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |законсервированного      |      |      |       |    платежная   |
   |объекта                  | 91—2 |  70  |  5 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 2,1%) <*>        | 91—2 |69—1—1|    105| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |69—2—1|       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 10,3%) <**>      | 91—2 |69—2—2|    515| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Исходя из того, что организация согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857, относится к 17 классу профессионального риска, начисление страховых взносов производится в размере 2,1% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). <**> Начисление страховых взносов произведено по ставкам, установленным п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2007 ————