Как отражается в учете организации (автосалона) реализация физическому лицу легкового автомобиля А в обмен на старый автомобиль Б, бывший у него в эксплуатации, с доплатой? Автомобиль А реализован в обмен на автомобиль Б с доплатой в сумме 120 000 руб. Продажная цена автомобиля А составляет 240 000 руб. (в том числе НДС 36 610 руб.), фактическая себестоимость реализованного автомобиля А - 180 000 руб. Согласованная стоимость старого автомобиля Б составляет 120 000 руб. По условиям договора физическое лицо доплачивает разницу в цене - 120 000 руб. в наличной форме. Все вышеуказанные операции совершены в один день. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учет товары учитываются по покупным ценам.

Гражданско-пр

авовые отношения

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. п. 1, 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ).

В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Бухгалтерский учет

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражается как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен.

Выручка от продажи товара (автомобиля А) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в рассматриваемом случае по стоимости исходя из цены, по которой обычно приобретаются автомобили, аналогичные автомобилю, полученному от физического лица, с учетом суммы доплаты (п. 5, абз. 1 п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость реализованного товара (автомобиля А) списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В свою очередь, поступающий по договору мены товар (автомобиль Б) учитывается исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией за минусом суммы доплаты (п. 5, абз. 1 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Принятие к бухгалтерскому учету товара (автомобиля Б) отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

Исполнение обеими сторонами обязательств по договору мены отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 62.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость товаров реализованных по договору мены, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В рассматриваемой ситуации организация реализует автомобиль физическому лицу, то есть организация не выписывает счет-фактуру, а в кассовом чеке не выделяет отдельной строкой сумму НДС (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ; Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

В соответствии с абз. 1, 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении, в частности, товарообменных операций.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании изложенного по рассматриваемой товарообменной операции требование об уплате НДС денежными средствами (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ) не применяется.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, без учета НДС (п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ). В рассматриваемом случае выручка от реализации товара (автомобиля А) определяется исходя из обычной цены реализации этого товара.

Главой 25 НК РФ не установлен особый порядок определения расходов на приобретение товаров по договору мены. Считаем, что на основании абз. 2 ст. 320 НК РФ стоимость приобретенного автомобиля Б в данном случае следует признать равной согласованной сторонами в договоре мены стоимости этого автомобиля.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |реализации товара        |      |      |       |    Товарная    |
   |(автомобиля А)           |  62  | 90—1 |240 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(240 000 / 118 x 18)     | 90—3 |  68  | 36 610| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |180 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |передачи товара,|
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Оприходован автомобиль Б |  41  |  60  |120 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Поступила доплата за     |      |      |       |  операциониста,|
   |проданный товар          |      |      |       |    Приходный   |
   |(автомобиль А)           |  50  |  62  |120 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено исполнение      |      |      |       |                |
   |обязательств по договору |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |мены                     |  60  |  62  |120 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.04.2007 ————