![]() |
| ![]() |
|
Как отразить в учете организации расчеты за март 2007 г. с работником, предъявившим в организацию листок нетрудоспособности, если данный работник заболел до заключения трудового договора с организацией в период работы у предыдущего работодателя? Предыдущий работодатель на дату предъявления листка нетрудоспособности ликвидирован... ( 2007)
Как отразить в учете организации расчеты за март 2007 г. с работником, предъявившим в организацию листок нетрудоспособности, если данный работник заболел до заключения трудового договора с организацией в период работы у предыдущего работодателя? Предыдущий работодатель на дату предъявления листка нетрудоспособности ликвидирован. Трудовой договор заключен с работником 19 марта, он приступил к работе 27 марта (после окончания периода нетрудоспособности). Должностной оклад работника составляет 10 500 руб. Организация работает по 5-дневной рабочей неделе.
Трудовые отношенияРаботникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). Работодатель вновь принятого работника несет обязанности по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности только в случае, если нетрудоспособность этого работника наступила после заключения трудового договора (ч. 4 ст. 61 ТК РФ, ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию"). Поскольку в данном случае нетрудоспособность работника наступила до заключения трудового договора с организацией, то у организации не возникает обязанности выплачивать работнику пособие по временной нетрудоспособности <*>. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация выплачивает работнику только заработную плату за отработанные им дни марта 2007 г.
Бухгалтерский учетВ бухгалтерском учете суммы заработной платы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство, например, счет 20 "Основное производство", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Работник отработал в марте 4 дня, за которые ему начислена заработная плата в размере 2000 руб. (10 500 руб. / 21 дн. х 4 дн.).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма заработной платы является доходом работника и подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
ЕСН и страховые взносыНа сумму заработной платы организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Исчисление авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам производится по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ). Авансовые платежи по ЕСН являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99); авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 6 ст. 243 НК РФ); сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). В бухгалтерском учете ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налог на прибыль организацийДля целей налогообложения прибыли заработная плата включается в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ, а суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводокК балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС"; 69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Расчетно— | |Начислена заработная | | | | платежная | |плата работнику | 20 | 70 | 2 000| ведомость | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | |69—1—1| | | |Начислен ЕСН на сумму | |69—2—1| | | |заработной платы | |69—3—1| | Бухгалтерская | |(2000 х 26%) | 20 |69—3—2| 520| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Сумма ЕСН в части, | | | | | |подлежащей уплате в | | | | | |федеральный бюджет, | | | | | |уменьшена на сумму | | | | | |страховых взносов на | | | | | |обязательное пенсионное | | | | | |страхование | |69—2—2| | Бухгалтерская | |(2000 х 14%) |69—2—1|69—2—3| 280| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Начислены страховые | | | | | |взносы на обязательное | | | | | |социальное страхование от| | | | | |несчастных случаев на | | | | | |производстве и | | | | | |профессиональных | | | | | |заболеваний | | | | Бухгалтерская | |(2000 х 1%) <**> | 20 |69—1—2| 20| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Удержан НДФЛ | | | | Налоговая | |(2000 х 13%) <***> | 70 | 68 | 260| карточка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Выплачена работнику | | | | | |заработная плата за | | | | Расчетно— | |вычетом удержанного | | | | платежная | |НДФЛ (2000 — 260) | 70 | 51 | 1 740| ведомость | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ————————————————————————————————<*> Учитывая, что предыдущий работодатель ликвидирован, для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности работник должен обратиться в территориальное отделение ФСС РФ (ч. 3, 6 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Обращаем внимание на то, что приведенные нормы не распространяются на случаи, когда организация реорганизуется, так как при этом трудовые отношения с работником не прекращаются (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). <**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). <***> В данной схеме исходим из предположения, что работник не представил заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2007 ———— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |