Организация 23 марта 2007 г. заключила трудовой договор с работником, согласно которому он должен приступить к работе с 9 апреля. Работник уведомил организацию, что он с 4 апреля нетрудоспособен, и, приступив к работе 17 апреля, представил листок нетрудоспособности. Должна ли организация начислять работнику пособие по временной нетрудоспособности и за какой период?

Трудовой стаж работника на дату наступления нетрудоспособности составляет 12 лет. Должностной оклад работника равен 15 000 руб. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В частности, согласно п. 1 ч. 2, ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованными лицами являются в том числе лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Исходя из вышеприведенных норм работнику должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности за период нетрудоспособности с 9 по 16 апреля (8 календарных дней) <1>.

Расчет п

особия по временной нетрудоспособности

В данном случае страховой стаж работника составляет более 8 лет, следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ) <2>.

В общем случае пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Однако в данном случае до наступления нетрудоспособности работник в организации не работал. Порядок исчисления пособия в таком случае в настоящее время Правительством РФ не определен (ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

ФСС РФ в п. 1 Письма от 13.03.2007 N 02-13/07-1795 разъяснил, что до утверждения названного порядка согласно ч. 2 ст. 19 Федерального закона N 255-ФЗ с 1 января 2007 г. для расчета суммы пособий по временной нетрудоспособности может применяться в части, не противоречащей Федеральному закону N 255-ФЗ, Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213. Согласно п. 7 названного Положения в случае, если работник за расчетный период и до наступления страхового случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактических отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из установленного ему должностного оклада.

В рассматриваемой ситуации величина дневного пособия работника, рассчитанного исходя из должностного оклада, в апреле составляет 500 руб. (15 000 руб. / 30 дн.). Соответственно, размер пособия по временной нетрудоспособности для данного работника равен 4000 руб. (500 руб. х 8 дн.) <3>.

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. Первые два дня нетрудоспособности данного работника приходятся на 4 и 5 апреля, за которые выплата пособия по временной нетрудоспособности не производится. Следовательно, из буквального прочтения приведенных норм следует, что вся сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ <4>.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и т.п.) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по временной нетрудоспособности в данном случае в полной сумме отражается по кредиту счета 70 и дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |  4 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4000 х 13%) <5>         |  70  |  68  |    520|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(4000 — 520) <6>         |  70  |  50  |  3 480|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Отметим, что согласно новой редакции ч. 4 ст. 61 ТК РФ работодатель вправе аннулировать трудовой договор в случае невыхода работника на работу в срок, установленный трудовым договором, или на следующий день после заключения трудового договора, невзирая на наличие уважительных причин. В этом случае в соответствии с ч. 4 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 61 ТК РФ организация должна начислить работнику пособие по временной нетрудоспособности за период со дня, когда работник должен был приступить к работе до дня аннулирования трудового договора. <2> По вопросу определения страхового стажа смотрите Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91. <3> Отметим, что в 2007 г. величина пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 руб. в расчете на полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Поскольку в данном случае расчет пособия производится исходя из должностного оклада работника, равного 15 000 руб., то очевидно, что исчисленная сумма пособия не превысит указанный максимальный размер. <4> Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений, содержащихся в Приложении к Письму ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (вопрос 1). <5> В данной схеме расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ. <6> Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2007 ————