Как отразить в учете организации расчеты по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику, работающему посменно с оплатой по часовой ставке, за дни нетрудоспособности в апреле 2007 г., если в организации применяется суммированный учет рабочего времени (учетный период - календарный месяц)? На период нетрудоспособности работника (6 календарных дней) приходится 1 смена (24 ч), два первых дня нетрудоспособности являются его нерабочими днями.

Страховой стаж работника составляет 12 лет. Работник работает в организации с 1 июня 2006 г.; расчетный период отработан работником полностью (1824 ч согласно графику сменности). За расчетный период работнику начислена заработная плата (с учетом оплаты переработки, работы в нерабочие праздничные дни и ночные часы) в размере 158 100 руб.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которого устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ). Порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности (т.е. в данном случае - за все 6 календарных дней нетрудоспособности) (ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ организация рассчитывает средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности путем деления суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (расчетный период), на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Исходя из среднего дневного заработка организация определяет размер дневного пособия в порядке, предусмотренном ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ; в данном случае дневное пособие равно 100% среднего дневного заработка. В соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Как следует из приведенных норм, закрепленный ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не предусматривает расчета среднечасового заработка аналогично ранее действовавшим нормам (см. п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

Заметим, что ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено установление Правительством РФ особенностей порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц. Поскольку в настоящее время названный порядок не утвержден, считаем, что при расчете пособий организации следует руководствоваться общими нормами указанного Федерального закона.

В рассматриваемой ситуации за расчетный период работнику начислена заработная плата в сумме 158 100 руб. В периоде, за который учитывается заработная плата, 304 календарных дня. Следовательно, размер дневного пособия данного работника составляет 520,07 руб. (158 100 руб. / 304 дн. х 100%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанная исходя из среднего заработка, не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который в 2007 г. составляет 16 125 руб. в расчете на полный календарный месяц (ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). В апреле 2007 г. сумма дневного пособия не может превышать 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.). Поскольку в данном случае размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка работника, не превышает размер максимального дневного пособия, то сумма пособия по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из его среднего заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности для данного работника составляет 3120,42 руб. (520,07 руб. х 6 дн.).

Согласно ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ за первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. При этом в рассматриваемой ситуации не имеет значения, что первые два дня нетрудоспособности являются для работника нерабочими днями согласно графику сменности.

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по выплаченным пособиям, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (например, 26 "Общехозяйственные расходы").

В части пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, со счетом 70 корреспондирует счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Сумма налога удерживается налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода (пособия) работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(520,07 х 2)             |  26  |  70  |1040,14|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(3120,42 — 1040,14)      | 69—1 |  70  |2080,28|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3120,42 х 13%)          |  70  |  68  | 406   |    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(3120,42 — 406) <*>      |  70  |  50  |2714,42|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2007 ————