Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Должна ли организация при расчете суммы оплаты учебного отпуска работнику, работающему с 4 апреля 2007 г. по трудовому договору N 2, учитывать суммы заработной платы, начисленной ему этой организацией по трудовому договору N 1 (за период работы по внешнему совместительству по 3 апреля 2007 г.), и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной при расторжении трудового договора N 1?.. ( 2007)



Должна ли организация при расчете суммы оплаты учебного отпуска работнику, работающему с 4 апреля 2007 г. по трудовому договору N 2, учитывать суммы заработной платы, начисленной ему этой организацией по трудовому договору N 1 (за период работы по внешнему совместительству по 3 апреля 2007 г.), и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной при расторжении трудового договора N 1?

Период работы по трудовому договору N 1 на условиях внешнего совместительства (на 0,5 ставки, 4 часа в день) - с 1 декабря 2006 г. по 3 апреля 2007 г. В соответствии с трудовым договором N 2 работник зачислен в штат на ту же должность, что и во время работы по совместительству, на полную ставку (основное место работы). Заработная плата по данной ставке согласно штатному расписанию равна 14 700 руб. в месяц. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели. Работник получает высшее образование по собственной инициативе; учебный отпуск предоставляется по заявлению работника с 9 по 28 апреля 2007 г.

Трудовые отношения

Предоставление дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения экзаменационной сессии производится в соответствии со ст. ст. 173, 177 Трудового кодекса РФ.

Расчет суммы отпускных

Трудовым законодательством предусмотрен единый порядок исчисления среднего заработка. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Исчисление среднего заработка осуществляется с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (ч. 1, 4, 7 ст. 139 ТК РФ). Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" уточнено, что начисление средней заработной платы по учебным отпускам производится в том же порядке, что и по основным.

Считаем, что при расчете суммы отпускных учитывается только время работы по текущему трудовому договору, т.е. в данном случае при расчете среднего заработка, сохраняемого на время учебного отпуска, организация не должна учитывать время работы и суммы заработной платы (а также выплаченную компенсацию за неиспользованный отпуск) по трудовому договору N 1 (в период работы по совместительству).

В рассматриваемой ситуации по заявлению работника ему предоставляется отпуск с 9 по 28 апреля 2007 г., а по трудовому договору N 2 работник работает с 4 апреля. Следовательно, у работника нет отработанных по трудовому договору N 2 месяцев, предшествующих месяцу, в котором ему предоставляется учебный отпуск.

Согласно абз. 2 п. 8 Положения средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

В данном случае средний дневной заработок работника рассчитывается в соответствии с п. 6 и абз. 3 п. 9 Положения, т.е. путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в апреле 2007 г., на количество календарных дней в этом месяце. При этом количество календарных дней рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (за которое учитывается заработная плата), на коэффициент 1,4.

В апреле 2007 г. по календарю 5-дневной рабочей недели 21 рабочий день. За период со дня трудоустройства по договору N 2 (с 4 апреля 2007 г.) до 9 апреля работник отработал 3 рабочих дня, за которые ему начислена заработная плата в размере 2100 руб. (14 700 руб. / 21 дн. х 3 дн.).

Средний дневной заработок работника равен 500 руб. (2100 руб. / (3 дн. х 1,4)).

Продолжительность учебного отпуска составляет 20 календарных дней.

Следовательно, сумма отпускных составит 10 000 руб. (500 руб. х 20 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация отражает начисленную сумму отпускных в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Таким образом, сумма сохраняемого на время учебного отпуска среднего заработка отражается по дебету счета учета затрат на производство, например счета 26 "Общехозяйственные расходы", в корреспонденции с кредитом счета 70.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Рассматриваемая выплата в пользу работника является его доходом и подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций (п. 1 ст. 236 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Исходя из данных положений суммы оплаты учебного отпуска признаются объектом налогообложения по ЕСН и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Данный вывод сделан также в консультации от 15.10.2002 советника налоговой службы III ранга А.В. Фоминой <*>.

Исчисление авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам производится по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ).

Авансовые платежи по ЕСН являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99); авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 6 ст. 243 НК РФ); сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование

На сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, работодатель начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Такой вывод можно сделать также из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1.

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях").

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма среднего заработка, сохраняемого на время учебного отпуска, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ), а суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма среднего  |      |      |       | Записка—расчет |
   |заработка, сохраняемого  |      |      |       |о предоставлении|
   |за работником на время   |      |      |       |     отпуска    |
   |учебного отпуска         |  26  |  70  | 10 000|    работнику   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—1—1|       |                |
   |Начислен ЕСН с суммы     |      |69—2—1|       |                |
   |оплаты учебного отпуска  |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 26%)           |  26  |69—3—2|  2 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |обязательное пенсионное  |      |      |       |                |
   |страхование              |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 14%)           |69—2—1|69—2—3|  1 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 1%) <**>       |  26  |69—1—2|    100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 х 13%)           |  70  |  68  |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику сумма|      |      |       |                |
   |сохраняемой на время     |      |      |       |                |
   |учебного отпуска средней |      |      |       |                |
   |заработной платы за      |      |      |       |                |
   |за вычетом удержанного   |      |      |       |    Расходный   |
   |НДФЛ (10 000 — 1300)     |  70  |  50  |  8 700| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   
     
   ————————————————————————————————
   
<*> Отметим, что по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Так, по мнению Минфина России (см. Письмо от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160), выплаты, производимые в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении (то есть выплаты, производимые вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения), не могут считаться выплатами по трудовому договору и, соответственно, не являются объектом налогообложения по ЕСН. В названном Письме речь идет о выплатах работникам - донорам крови, но оплата учебного отпуска, за исключением случаев, когда работник направлен на обучение по распоряжению работодателя, по нашему мнению, также не может считаться оплатой труда и подпадает под рассмотренные в названном Письме выплаты, производимые в силу закона. В приведенной схеме бухгалтерских записей исходим из предположения, что организация приняла решение о начислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму оплаты учебного отпуска. <**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для IX класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.04.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение и последующую продажу пакета государственных облигаций с постоянным купонным доходом в размере 9% годовых, если размещение облигаций осуществлялось эмитентом по цене выше номинальной стоимости и в период нахождения облигаций в собственности организации выплат купонного дохода не производилось?.. ( 2007) >
Как отразить в учете организации расчеты по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику, работающему посменно с оплатой по часовой ставке, за дни нетрудоспособности в апреле 2007 г., если в организации применяется суммированный учет рабочего времени (учетный период - календарный месяц)? На период нетрудоспособности работника приходится 1 смена (24 ч), два первых дня нетрудоспособности являются его нерабочими днями... ( 2007)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.