Как отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), безвозмездное получение денежных средств в сумме 150 000 руб. от дочерней компании, уставный капитал которой на 100% состоит из вклада организации?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете безвозмездно полученная от дочерней компании сумма отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Указанная сумма признается прочим доходом организации, что отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Данный доход признается на дату фактического получения денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99).

Единый налог по УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные от дочерней компании, уставный капитал которой полностью состоит из вклада организации, не признаются доходом при определении объекта налогообложения единым налогом по УСН (ст. 128 Гражданского кодекса РФ) <*>. В отличие от иного имущества, полученного безвозмездно, к безвозмездно полученным денежным средствам не применяется норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которой полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержатся в Письме Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от дочерней     |      |      |       |Выписка банка по|
   |компании                 |  51  | 98—2 |150 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Безвозмездно полученные  |      |      |       |                |
   |денежные средства        |      |      |       |     Решение    |
   |признаны прочим доходом  | 98—2 | 91—1 |150 000|   учредителя   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что денежные средства, полученные организацией от дочерней компании в виде дивидендов, подлежат включению в доходы организации и увеличивают налоговую базу по единому налогу по УСН на основании п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ независимо от доли в уставном капитале дочерней компании, которой владеет организация. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.04.2007 ————