Работнице организации в ноябре 2006 г. выплачено пособие по беременности и родам за период отпуска по беременности и родам с 20 ноября 2006 г. по 8 апреля 2007 г. В каком периоде организация должна произвести перерасчет суммы ранее выплаченного пособия в связи со вступлением в силу Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ и нужно ли представлять уточненную форму 4-ФСС РФ?

Работница трудоустроилась в организацию 1 декабря 2005 г., должностной оклад работницы составляет 12 540 руб. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере. Листок нетрудоспособности, на основании которого представляется отпуск по беременности и родам, выдается единовременно продолжительностью 140 календарных дней (при одноплодной беременности) (п. 8.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 N 21).

Расчет пособия по беременности и родам

По представленному " в ноябре 2006 г. листку нетрудоспособности организация произвела расчет и выплату пособия по беременности и родам по правилам, действующим в 2006 г.

В частности, организация руководствовалась:

- п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" <1>;

- п. 8 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883;

- п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В соответствии с вышеназванными нормами пособие по беременности и родам исчислено исходя из среднего дневного заработка работницы, рассчитанного путем деления начисленной за расчетный период заработной платы на количество рабочих дней в расчетном периоде; сумма пособия определена как произведение среднего дневного заработка и количества рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам <2>.

Расчетный период в данном случае составляет с 1 декабря 2005 г. по 31 октября 2006 г.; за 11 мес. расчетного периода работнице начислена заработная плата в размере 137 940 руб. (12 540 руб. х 11 мес.); в расчетном периоде 228 рабочих дней, следовательно, среднедневной заработок работницы составляет 605 руб. (137 940 руб. / 228 дн.).

Пособие начислено за период с 20 ноября 2006 г. по 8 апреля 2007 г.; в указанном периоде 92 рабочих дня. Сумма пособия по беременности и родам составила 55 660 руб. (605 руб. х 92 дн.).

Отметим, что вся сумма пособия по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 12 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей).

В соответствии с ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" " по страховым случаям, наступившим до 01.01.2007, пособие по беременности и родам за период с 01.01.2007 исчисляется по нормам Федерального закона N 255-ФЗ, если размер пособия, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, превышает размер пособия, полагающегося по нормам ранее действовавшего законодательства.

Исходя из разъяснений ФСС РФ, приведенных в п. 2 Письма от 11.01.2007 N 02-18/07-132, указанный пересчет производится с 1 января 2007 г., т.е. в I квартале 2007 г.

В данной ситуации организация должна:

- рассчитать сумму пособия по беременности и родам за рабочие дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам в 2007 г., по правилам, действовавшим в 2006 г.;

- рассчитать сумму пособия по беременности и родам за календарные дни, приходящиеся на 2007 г., по нормам Федерального закона N 255-ФЗ;

- выбрать наиболее выгодный для работницы вариант.

1. Определим сумму пособия по беременности и родам " по правилам, действующим в 2006 г., за рабочие дни отпуска по беременности и родам с 1 января по 8 апреля 2007 г. (62 рабочих дня). В данной ситуации организация за указанный период начислила работнице 37 510 руб. (605 руб. х 62 дн.).

2. Произведем расчет суммы пособия по беременности и родам " в соответствии с новым порядком, установленным Федеральным законом N 255-ФЗ, за календарные дни отпуска по беременности и родам с 1 января по 8 апреля 2007 г. (98 календарных дней). Расчет производится в соответствии с ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из дневного пособия, рассчитанного путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в случае выплаты пособия по беременности и родам в размере 100% (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ) <3>. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 мес., предшествующих месяцу наступления страхового случая) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата <4>.

Пособие по беременности и родам рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

За расчетный периодом работнице, как рассчитано выше, начислена заработная плата в размере 137 940 руб. В периоде, за который учитывается заработная плата, 335 календарных дней.

Размер дневного пособия по беременности и родам для данной работницы, исчисленный по правилам Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 411,76 руб. (137 940 руб. / 335 дн.).

Размер пособия по беременности и родам за 98 календарных дней 2007 г. в этом случае составляет 40 352,48 руб. (411,76 руб. х 98 дн.).

3. Соотношение суммы пособия, рассчитанной за рабочие (37 510 руб.) и календарные дни (40 352,48 руб.), показывает, что для работницы в данном случае более выгодным является вариант расчета пособия по нормам Федерального закона N 255-ФЗ.

Следовательно, организация должна доначислить работнице пособие в сумме 2842,48 руб. (40 352,48 руб. - 37 510 руб.).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Начисленная сумма пособия по беременности и родам отражается в " Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Указанная форма представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 2 п. 5 ст. 243 НК РФ).

Сумма пособия, начисленная в ноябре 2006 г., отражена по строке 2 таблицы 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС РФ и формирует результат по строкам 9 и 16 таблицы 3, а также строкам 15 и 17 таблицы 2 "Расчеты по Единому социальному налогу" формы 4-ФСС РФ, представляемой по итогам IV квартала 2006 г.

Поскольку перерасчет суммы пособия по беременности и родам производится по нормам, вступившим в силу с 1 января 2007 г., то, по нашему мнению, уточненная форма 4-ФСС РФ за IV квартал 2006 г. не представляется, а сумма, подлежащая доплате по нормам Федерального закона N 255-ФЗ, отражается в форме 4-ФСС РФ за I (и последующие) квартал 2007 г.

Обращаем внимание, что Постановлением ФСС РФ от 19.01.2007 N 11 форма 4-ФСС РФ изменена: в частности, изложена в новой редакции таблица 3. То есть при заполнении формы 4-ФСС РФ доначисленная сумма пособия по беременности и родам отражается по строке 3 таблицы 3 и формирует результаты по строкам 17 и 24 таблицы 3 формы 4-ФСС РФ. Таблица 2 не изменена, доначисленная сумма пособия формирует показатели строк 15 и 17 таблицы 2 <5>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в ноябре 2006 г. <6>            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  | 55 660|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  | 55 660|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи в январе 2007 г. <6>            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Доначислено пособие по   |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |2842,48|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена доначисленная  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сумма пособия по         |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |2842,48|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> При расчете суммы пособий по беременности и родам в 2006 г. следовало также учитывать ограничение, установленное п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ, а именно сумма пособия по беременности и родам в расчете на полный календарный месяц не должна превышать 15 000 руб. Отметим, что ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено аналогичное ограничение максимального размера пособия беременности и родам, при этом в 2007 г. оно составляет 16 125 руб. в расчете на полный календарный месяц (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Но в данном случае очевидно, что рассчитанная исходя из заработной платы работницы сумма пособия по беременности и родам не превышает вышеназванные ограничения, поэтому в данной схеме не приводится расчет суммы пособия по беременности и родам исходя из максимального размера, установленного законодательством. <2> Напоминаем, что в целях обеспечения пособиями по беременности и родам в 2006 г. имеет значение только продолжительность фактической работы в предшествующих отпуску по беременности и родам 12 месяцах; непрерывный трудовой стаж в расчет не принимался (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541). <3> За исключением случаев, когда пособие по беременности и родам выплачивается женщине, имеющей страховой стаж менее 6 мес. (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). <4> В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). <5> Поскольку 15 апреля 2007 г. является выходным днем, то форма 4-ФСС РФ представляется не позднее 16 апреля 2007 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). <6> В данной схеме исходим из предположения, что начисленные суммы пособия по беременности и родам выплачены женщине в месяце начисления. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.04.2007 ————