Вопрос: Для торговли фурнитурой оптом и в розницу мы используем арендованные офис (площадь 106 кв. м) и склад (площадь 450 кв. м). Для расчетов наличными применяется ККТ. Оплата товара наличными осуществляется в бухгалтерии, расположенной в офисе. Здесь же менеджеры выписывают накладные на отпуск товара. Выдача оплаченного товара производится на территории склада. Договором аренды не обусловлено, что арендованные площади специально предназначены для ведения торговли. Обязаны ли мы перейти на уплату ЕНВД? Если да, то какой физический показатель следует использовать?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) применяется по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.346.27 НК РФ розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям, в том числе за наличный расчет.

Для целей обложения ЕНВД стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Из вопроса налогоплательщика следует, что розничная торговля осуществляется им через офис и склад. Учитывая приведенные выше определения, розничную торговлю, осуществляемую организацией через указанные объекты торговли, следует, на наш взгляд, квалифицировать как розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. То обстоятельство, что в договорах аренды отсутствует указание на то, что соответствующие площади специально оборудованы для ведения торговли, по нашему мнению, принципиальной роли не играет. Определяющим моментом является, на наш взгляд, тот факт, что фактически торговля осуществляется в зданиях и строениях, прочно связанных фундаментом с земельным участком и подсоединенных к инженерным коммуникациям. Кроме того, ссылка налогоплательщика на наличие в офисе ККТ, менеджеров, бухгалтерии, куда имеют доступ покупатели, свидетельствует о его намерении оборудовать арендованные помещения для целей торговли.

Поскольку для исполнения одной сделки розничной купли-продажи используются площади как офиса, так и склада, то при решении вопроса о том, соблюдается ли ограничение, установленное ст.346.26 НК РФ (площадь торгового зала должна быть не более 150 кв. м), необходимо, по нашему мнению, рассматривать суммарную площадь офиса и склада.

В рассматриваемой ситуации такая суммарная площадь превышает 150 кв. м. В связи с этим представляется, что организация, как торгующая в розницу через стационарную торговую сеть, переводу на ЕНВД не подлежит.

Физический показатель "торговое место" используется только при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети. Как мы уже указывали, данный вид торговли, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации отсутствует. Соответственно, перевод организации на ЕНВД с применением соответствующего физического показателя, по нашему мнению, является неправомерным.

В связи с предложенной позицией рекомендуем налогоплательщику ознакомиться с Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 N А05-14043/03-14.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————