Просим разъяснить на примере порядок расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате внутри отчетного периода (во II квартале 2007 г.), и порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, если по итогам I квартала 2007 г. организация получила прибыль в размере 210 000 руб., в том числе 36 000 руб. в виде дивидендов от российской организации (распределены и получены в марте 2007 г.)? В течение I квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачивались (как и в IV квартале 2006 г.). Сумма налога на прибыль, удержанная налоговым агентом, составляет 3240 руб.

Налог на прибыль организаций

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет уплату следующих авансовых платежей по налогу на прибыль:

- авансовых платежей по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев);

- ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Сумма авансового платежа по итогам отчетного (налогового) периода исчисляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (абз. 2, 3 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация получила по итогам I квартала 2007 г. прибыль в размере 210 000 руб., из которых 36 000 руб. составляют дивиденды. В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ удержание налога на прибыль с доходов в виде дивидендов производится российской организацией - источником выплаты дохода.

В " Налоговой " декларации " по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н) за I квартал 2007 г. общая сумма прибыли в размере 210 000 руб. отражена по строке 060 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

В налоговой декларации за I квартал (и за остальные отчетные (налоговые) периоды) сумма дивидендов (в размере 36 000 руб.) формирует показатели по следующим строкам, в которых отражаются внереализационные доходы организации (п. п. 1, 6 ст. 250 НК РФ):

- по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации;

- по строке 020 листа 02 декларации.

Кроме того, эта сумма указывается по строке 070 листа 02 декларации как сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 декларации (п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России N 24н)).

По строкам 100 и 120 листа 02 декларации за I квартал 2007 г. отражена налоговая база по налогу на прибыль организаций в сумме 174 000 руб. (210 000 руб. - 36 000 руб.).

По строкам 180 - 200 листа 02 декларации отражается сумма исчисленного по итогам I квартала 2007 г. авансового платежа по налогу на прибыль, при этом поскольку в I квартале организация не начисляла ежемесячные авансовые платежи, то указанная по строке 180 листа 02 декларации сумма (174 000 руб. х 24% = 41 760 руб.) переносится в строку 270 листа 02 декларации.

Исходя из суммы, отраженной по строке 270 листа 02 декларации, рассчитывается сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, которые подлежат уплате в течение II квартала 2007 г. (п. 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Таким образом, существующий порядок расчета сумм авансовых платежей, подлежащих уплате организацией в течение отчетного периода, подразумевает исключение из расчета сумм налога на прибыль, удержанных с организации и уплаченных налоговым агентом. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2007 г., в рассматриваемой ситуации составляет 13 920 руб. (41 760 руб. х 1/3).

Бухгалтерский учет

По дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Инструкция по применению Плана счетов). Под условным расходом понимается сумма налога на прибыль, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (абз. 1, 2 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В данном случае сумма условного расхода по итогам I квартала равна 45 000 руб. ((210 000 руб. - 36 000 руб.) х 24% + 36 000 руб. х 9%) (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 274 НК РФ).

Как отмечено выше, уплата налога на прибыль с доходов в виде дивидендов производится российской организацией - источником выплаты дохода. В бухгалтерском учете уплату налога на прибыль налоговым агентом организация отражает по дебету счета 68 и кредиту счета учета расчетов с организацией - источником выплаты дохода (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Перечисление авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. в сумме, указанной в декларации (41 760 руб.), отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" <*>.

Начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль во II квартале 2007 г. в бухгалтерском учете не производится; уплата ежемесячных авансовых платежей отражается в вышеописанном порядке <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в марте 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |                         |      |      |       |    протокола   |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |Отражена причитающаяся к |      |      |       |   акционеров,  |
   |получению сумма          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |дивидендов               | 76—3 | 91—1 | 36 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены дивиденды (за   |      |      |       |                |
   |вычетом удержанного      |      |      |       |                |
   |налога на прибыль)       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(36 000 — 3240)          |  51  | 76—3 | 32 760|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Извещение   |
   |Отражена сумма налога на |      |      |       |   налогового   |
   |прибыль, удержанная      |      |      |       |     агента,    |
   |источником выплаты       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |дивидендов (36 000 х 9%) |  68  | 76—3 |  3 240|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |31.03.2007               |      |      |       |                |
   |Отражен условный расход  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по налогу на прибыль     |  99  |  68  | 45 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с уплатой авансовых платежей  |
   |                      по налогу на прибыль                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Не позднее 28.04.2007    |      |      |       |                |
   |уплачен авансовый платеж |      |      |       |                |
   |по налогу на прибыль за  |      |      |       |Выписка банка по|
   |I квартал 2007 г.        |  68  |  51  | 41 760|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Не позднее 28.04.2007,   |      |      |       |                |
   |28.05.2007 и 28.06.2007  |      |      |       |                |
   |перечислена в бюджет     |      |      |       |                |
   |сумма ежемесячного       |      |      |       |                |
   |авансового платежа по    |      |      |       |                |
   |налогу на прибыль,       |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате во II  |      |      |       |Выписка банка по|
   |квартале 2007 г.         |  68  |  51  | 13 920|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Следовательно, авансовый платеж за I квартал производится не позднее 28.04.2007. Обращаем внимание на то, что 28.04.2007, приходящееся на субботу, является рабочим днем (Постановление Правительства РФ от 11.11.2006 N 661 "О переносе выходных дней в 2007 году"). <**> Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Следовательно, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28.04.2007, 28.05.2007, 28.06.2007. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.04.2007 ————