Работнице организации в январе 2007 г. выплачено пособие по беременности и родам за период отпуска по беременности и родам с 17 января по 5 июня 2007 г. В связи со сложными родами работнице выдан листок нетрудоспособности на период с 6 по 21 июня 2007 г., который представлен работницей в мае 2007 г. Как произвести расчет суммы пособия по беременности и родам и отразить его в учете и форме 4-ФСС РФ?

Работница трудоустроилась в организацию 1 марта 2006 г., должностной оклад работницы составляет 15 300 руб. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. В случае осложненных родов отпуск по беременности и родам за послеродовой период продлевается до 86 календарных дней. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере.

В данном случае работница представила в январе 2007 г. листок нетрудоспособности по беременности и родам, выданный ей единовременно продолжительностью 140 календарных дней. Продление отпуска по беременности и родам при осложненных родах производится на основании дополнительно выданного листка нетрудоспособности на 16 календарных дней (п. п. 8.1, 8.2 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ от 19.10.1994 N 21).

Расчет пособия по беременности и родам

Обеспечение пособиями по беременности и родам в 2007 г. производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

По представленному " в январе 2007 г. листку нетрудоспособности организация произвела расчет и выплату пособия по беременности и родам по правилам, приведенным в ч. 1, 3, 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из дневного пособия, рассчитанного путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку, в случае выплаты пособия по беременности и родам в размере 100% (ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ) <1>. Средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 мес., предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата <2>.

Пособие по беременности и родам рассчитывается путем умножения дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Расчетным периодом в данной ситуации является период с 1 января по 31 декабря 2006 г., но поскольку женщина работает в организации с 1 марта 2006 г., то за расчетный период ей начислена заработная плата за 10 мес., общая сумма начисленной заработной платы составляет 153 000 руб. (15 300 руб. х 10 мес.). В периоде, за который учитывается заработная плата, 306 календарных дней.

Размер дневного пособия по беременности и родам для данной работницы, исчисленный по правилам Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 500 руб. (153 000 руб. / 306 дн.) <3>.

В январе 2007 г. работнице выплачено пособие по беременности и родам в размере 70 000 руб. (500 руб. х 140 дн.).

Отметим, что выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

На основании представленного " в мае 2007 г. листка нетрудоспособности и заявления работницы организация должна продлить период отпуска по беременности и родам данной работнице и доначислить сумму пособия по временной нетрудоспособности (ч. 4 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Исходя из ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ расчет подлежащей доначислению суммы пособия по беременности и родам по листку нетрудоспособности, выданному на период с 6 по 21 июня 2007 г., организация производит из ранее рассчитанной суммы дневного пособия. Доначисленная сумма пособия составляет 8000 руб. (500 руб. х 16 дн.).

В отсутствие специальных положений относительно сроков расчета и выплаты сумм доначисленного пособия организация может руководствоваться общими правилами: в соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ доначисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Начисленная за счет средств ФСС РФ сумма пособия по беременности и родам отражается в " Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Указанная форма представляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (пп. 2 п. 5, п. 5 ст. 243 НК РФ).

Обращаем внимание, что Постановлением ФСС РФ от 19.01.2007 N 11 форма 4-ФСС РФ изменена: в частности, изложена в новой редакции таблица 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года". То есть при заполнении формы 4-ФСС РФ начисленные суммы пособий по беременности и родам отражаются по строке 3 таблицы 3 и формируют результаты по строкам 17 и 24 таблицы 3 формы 4-ФСС РФ. Таблица 2 "Расчеты по Единому социальному налогу" не изменена, начисленные суммы пособий формируют показатели строк 15 и 17 таблицы 2.

Сумма пособия по беременности и родам, начисленная и выплаченная " в январе 2007 г., отражается в форме 4-ФСС РФ, представляемой по итогам I квартала 2007 г.

Исходя из ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ, следует, что выплату пособия по второму листку нетрудоспособности следует рассматривать как перерасчет уже выплаченного пособия по беременности и родам (так как пособие выплачивается суммарно). Однако поскольку данный перерасчет производится на основании представленного " в мае 2007 г. листка нетрудоспособности, то уточнять представленную по итогам I квартала форму 4-ФСС РФ не надо, а в представляемой за II квартал 2007 г. форме 4-ФСС РФ в вышеописанном порядке отражается полная сумма пособия по беременности и родам (сумма пособия, выплаченного в январе 2007 г., и сумма доплаты по второму листку нетрудоспособности) <4>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в январе 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  | 70 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  | 70 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи, связанные с доначислением пособия по   |
   |                      беременности и родам                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Доначислено пособие по   |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |  8 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена доначисленная  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |сумма пособия по         |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |  8 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> За исключением случаев, когда пособие по беременности и родам выплачивается женщине, имеющей страховой стаж менее 6 мес. (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). <2> В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). <3> В соответствии с ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия по беременности и родам в 2007 г. в расчете на полный календарный месяц не должна превышать максимальный размер, установленный законодательством, - 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Исходя из данного ограничения размер дневного пособия не может превышать 520,16 руб. в месяцах, в которых 31 календарный день (январе, марте и мае), 575,89 руб. - в феврале и 537,5 руб. - в месяцах, в которых 30 календарных дней (в апреле и июне). В данном случае размер дневного пособия работницы не превышает ни одного из рассчитанных значений. <4> Поскольку 15 апреля и 15 июля 2007 г. являются выходными днями, то формы 4-ФСС РФ представляются не позднее 16 апреля и 16 июля 2007 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.04.2007 ————