Организация (аудиторская фирма) при проведении аудита компании привлекла индивидуального аудитора в качестве эксперта по оценке имущества. Как отразить в учете организации расчеты с индивидуальным аудитором (освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС)?

Вознаграждение за услуги согласно договору составляет 30 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон при оказании аудиторских услуг индивидуальным аудитором организации регулируются договором возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации (аудируемого лица) (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

Индивидуальный аудитор - физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и осуществляющее аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, к которым, в частности, относится оценка стоимости имущества (пп. 7 п. 6, п. п. 5, 7 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ).

Согласно п. 8 Федерального правила (стандарта) N 12 "Согласование условий проведения аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, при необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложениях к нему может быть также приведена договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов.

Бухгалтерский учет

Расходы организации (аудиторской фирмы), связанные с аудиторской деятельностью, являются для нее расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и индивидуальным аудитором (п. п. 5, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы по уплате вознаграждения индивидуальному аудитору учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, поскольку они произведены для осуществления уставной деятельности, направленной на получение дохода, и являются обоснованными (п. 1 ст. 252, пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Поскольку индивидуальный аудитор осуществляет предпринимательскую деятельность как индивидуальный предприниматель, то исчисление и уплату НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы вознаграждения он производит самостоятельно (п. 2 ст. 11 НК РФ, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ; пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       | сдачи оказанных|
   |индивидуальному аудитору |  20  |  76  | 30 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |    Расходный   |
   |индивидуальному аудитору |  76  |  50  | 30 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 13.04.2007 ————