Как отразить в учете организации приобретение исключительного права на промышленный образец у патентообладателя, если оставшийся срок действия приобретенного патента составляет 10 месяцев?

При этом планируется производство 1000 шт. изделий с использованием данного промышленного образца. Фактические расходы на приобретение патента составили 30 000 руб. (без НДС). В марте организация произвела с использованием данного промышленного образца 200 шт. изделий, в апреле - 300 шт., в мае - 500 шт.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 10 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 исключительное право на промышленный образец принадлежит патентообладателю. Никто не вправе использовать запатентованный промышленный образец без разрешения патентообладателя, за исключением случаев, если такие действия не являются нарушением исключительного права патентообладателя.

Бухгалтерский учет

Исключительное право патентообладателя на промышленный образец, приобретенное организацией, относится к нематериальным активам при единовременном выполнении условий, перечисленных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (п. 4 ПБУ 14/2000).

Поскольку срок полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, который в рассматриваемой ситуации составляет менее 12 месяцев, то не выполняется условие, указанное в пп. "г" п. 3 ПБУ 14/2000. Следовательно, приобретенное исключительное право не может быть принято к учету в качестве объекта нематериальных активов.

Расходы организации, связанные с основной деятельностью, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 и п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 расходы, связанные с приобретением патента, в данном случае организация может списывать в дебет счета 20 "Основное производство" пропорционально объему произведенной продукции, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен в учетной политике организации.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ приобретенное организацией исключительное право на промышленный образец также не является нематериальным активом, так как оставшийся срок действия патента не превышает 12 месяцев (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Считаем, что расходы организации на приобретение исключительного права на промышленный образец в данном случае могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Руководствуясь нормой, предусмотренной в абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, указанные расходы организация вправе распределить самостоятельно с учетом принципа равномерного признания доходов и расходов.

В этом случае расходы, произведенные на приобретение исключительного права на промышленный образец, в целях налогообложения прибыли признаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражены в составе       |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |Договор уступки,|
   |расходы, связанные с     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретением патента    |  97  |  76  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |бывшему правообладателю  |      |      |       |Выписка банка по|
   |патента                  |  76  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерская запись в марте 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 1000 x 200)    |  20  |  97  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерская запись в апреле 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 1000 x 300)    |  20  |  97  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерская запись в мае 2007 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана соответствующая  |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 / 1000 x 500)    |  20  |  97  | 15 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.04.2007 ————