Как отражается в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, перевод склада (объекта основных средств) на консервацию?

С 22.01.2007 сроком на 4 месяца на основании распоряжения руководителя организации склад для хранения минеральных удобрений (из-за отсутствия средств для их приобретения) переведен на консервацию. Первоначальная стоимость склада, приобретенного и введенного в эксплуатацию в марте 2002 г., составляет 800 000 руб. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования склада установлен равным 16 годам (192 мес.) на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; начисление амортизации производится линейным способом (методом). Оставшийся срок полезного использования склада на 01.02.2007 - 134 месяца.

Бухгалтерский учет

Стоимость склада, используемого в производственной деятельности организации, погашается посредством начисления амортизации, в данном случае линейным способом (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ежемесячно начиная с апреля 2002 г. организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 4167 руб. (800 000 руб. / 16 лет / 12 мес.)

В рассматриваемой ситуации на основании распоряжения руководителя организации склад " переводится на консервацию. В бухгалтерском учете перевод склада на консервацию может отражаться записью по субсчетам счета 01 "Основные средства", например, по кредиту субсчета 01-1 "Основные средства, находящиеся в эксплуатации" и дебету субсчета 01-2 "Основные средства, находящиеся на консервации" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) <*>.

Исходя из того, что склад переведен на консервацию сроком на 4 месяца, в бухгалтерском учете организация приостанавливает по нему начисление амортизации (п. 23 ПБУ 6/01, п. 68 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленной амортизации по складу в период его использования в производственной деятельности организации признается ежемесячно в составе расходов по обычным видам деятельности в размере 4167 руб. (как и в бухгалтерском учете) (пп. 3 п. 2 ст. 253, абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Поскольку в данном случае склад переводится на консервацию на срок более 3 месяцев, то исключается в целях гл. 25 НК РФ из состава амортизируемого имущества, то есть по нему не начисляется амортизация (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку после расконсервации организация начисляет амортизацию по складу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в течение 134 мес., в том же порядке, что и до консервации, то у организации не возникает разниц, определяемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Отметим, что при переводе склада на консервацию у организации не возникает оснований для восстановления суммы НДС (ранее принятой к вычету при принятии склада к бухгалтерскому учету) с остаточной стоимости склада (см. Письмо ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |         к учету склада, до перевода его на консервацию         |
   |              (с апреля 2002 г. по январь 2007 г.)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по складу     |  20  |  02  |  4 167| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерская запись в месяце перевода склада на консервацию  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |Склад переведен на       |      |      |       |      Акт о     |
   |консервацию              | 01—2 | 01—1 |800 000|   консервации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерская запись в месяце расконсервации склада      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |                         |      |      |       |      Акт о     |
   |Склад расконсервирован   | 01—1 | 01—2 |800 000| расконсервации |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем      |
   |             расконсервации склада (с июня 2007 г.)             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по складу     |  20  |  02  |  4 167| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При этом напомним, что стоимость законсервированного объекта основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.04.2007 ————