Как отражается в учете организации, занимающейся изготовлением протезно-ортопедических изделий, реализация станка, ранее учтенного в бухгалтерском учете в составе МПЗ? Стоимость данного станка признана расходом в бухгалтерском и налоговом учете при вводе его в эксплуатацию.

Организация в марте 2007 г. реализовала за 7000 руб. (в том числе НДС) станок, приобретенный за 8700 руб. (в том числе НДС) и введенный в эксплуатацию в апреле 2006 г.

Бухгалтерский учет

Напомним, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, организация вправе учитывать в составе МПЗ, если это предусмотрено ее учетной политикой (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи прочего имущества (станка) являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемом случае организация реализует станок, фактическая себестоимость которого учтена в составе расходов по обычным видам деятельности на дату передачи его в эксплуатацию (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Следовательно, при реализации станка у организации не возникает расхода в виде стоимости приобретения станка.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемом случае организация реализует станок, в стоимости которого учтен НДС, уплаченный поставщику станка (пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при реализации данного станка налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база равна разнице между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, и стоимостью реализуемого имущества. При этом исчисление НДС производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Поскольку стоимость реализуемого станка, как сказано выше, списана в момент ввода его в эксплуатацию, то начисленная сумма НДС в данном случае составит 1068 руб. (7000 руб. х 18/118).

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Что касается налогового учета, то при реализации станка организация признает только доход в виде выручки от реализации станка (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Данный доход не уменьшается на покупную стоимость реализуемого станка, поскольку эту стоимость организация уже учла в составе материальных расходов при вводе станка в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 252 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен прочий доход от  |      |      |       |                |
   |реализации станка        |  62  | 91—1 |  7 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС             | 91—2 |  68  |  1 068|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила оплата от      |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя               |  51  |  62  |  7 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.04.2007 ————