Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), операции, связанные с передачей оборудования в аренду?

Организация 28.02.2007 передала в аренду сроком на 2 месяца оборудование, приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию в мае 2006 г. Первоначальная стоимость переданного оборудования - 45 000 руб., сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации на момент передачи - 8437,5 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по переданному оборудованию, начисляемая линейным способом, составляет 937,5 руб. По истечении срока действия договора аренды оборудование возвращено организации.

Бухгалтерский учет

Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В бухгалтерском учете передача оборудования в аренду может отражаться записью по субсчетам счета 01 "Основные средства", например, по кредиту субсчета 01-1 "Основные средства, находящиеся в организации" и дебету субсчета 01-2 "Основные средства, переданные в аренду". Сумма амортизации по переданному в аренду оборудованию, начисленная к моменту передачи, также может быть перенесена на отдельный субсчет счета 02 "Амортизация основных средств", при этом производится запись по дебету, например, субсчета 02-1 "Амортизация по основным средствам, находящимся в организации", и кредиту субсчета 02-2 "Амортизация по основным средствам, переданным в аренду" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете расходы в виде суммы амортизации, начисленной в период использования оборудования в производственной деятельности организации, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При сдаче оборудования в аренду организация продолжает по нему начислять амортизацию, при этом амортизационные отчисления признаются прочими расходами (при условии, что сдача оборудования в аренду не является обычным видом деятельности организации) и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

Что касается налогового учета, то стоимость оплаченного и введенного в эксплуатацию оборудования учтена при определении налоговой базы по единому налогу по УСН равными долями ежеквартально (начиная с II квартала) в течение 2006 г. (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57644@).

При этом отметим, что при передаче оборудования в аренду организация не применяет норму п. 3 ст. 346.16 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-02-04/1/65).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |         к учету оборудования, до передачи его в аренду         |
   |               (с июня 2006 г. по февраль 2007 г.)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             |  20  | 02—1 |  937,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи по передаче оборудования в аренду     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Оборудование передано в  |      |      |       |  оборудования  |
   |аренду                   | 01—2 | 01—1 | 45 000|    в аренду    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |по переданному в аренду  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             | 02—1 | 02—2 |8 437,5|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока действия договора аренды      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             | 91—2 | 02—2 |  937,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           По окончании срока действия договора аренды          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражен возврат          |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования             | 01—1 | 01—2 | 45 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |по возвращенному         |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(8437,5 + 937,5 х 2)     | 02—2 | 02—1 |10312,5|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем       |
   |              возврата оборудования (с мая 2007 г.)             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             |  20  | 02—1 |  937,5| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.04.2007 ————