Как отразить в учете производственной организации, применяющей УСН, и учесть при налогообложении расходы на оплату лечебно-профилактического питания, предоставляемого по установленным нормам работникам, занятым на работах с особо вредными условиями труда?

В феврале 2007 г. расходы на оплату услуг сторонней организации, предоставляющей лечебно-профилактическое питание работникам, составили 6490 руб., в том числе НДС 990 руб. Организация при исчислении единого налога по УСН применяет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с особо вредными условиями труда работникам предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, утвержден Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 14.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации на обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием в соответствии с требованиями трудового законодательства являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления единого налога по УСН стоимость бесплатного питания, которое предоставляется работникам по нормам, предусмотренным трудовым законодательством, учитывается в составе расходов на оплату труда после оплаты задолженности поставщику (пп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

НДС, предъявленный поставщиком, также учитывается при исчислении единого налога по УСН после завершения расчетов с поставщиком на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Страховые взносы

Со стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам в пределах законодательно установленных норм, не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость такого питания также не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644@).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |лечебно—профилактического|      |      |       | сдачи оказанных|
   |питания <*>              |  20  |  60  |  6 490|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |                |
   |услуги по предоставлению |      |      |       |Выписка банка по|
   |питания                  |  60  |  51  |  6 490|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно организация не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком лечебно-профилактического питания. На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость услуг поставщика лечебно-профилактического питания. При этом в бухгалтерском учете указанная сумма НДС может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если это предусмотрено учетной политикой организации). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.04.2007 ————